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知識點：關聯方關系及其披露

（一）關聯方概述

關聯方一般指有關聯的各方，關聯方關系是指有關聯的各方之間存在的內在聯系。

一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。

（二）關聯方關系的認定

從一個企業的角度出發，與其存在關聯方關系的各方包括以下10種情況：

1.該企業的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業的其他企業，也包括能夠對該企業實施直接或間接控制的單位等。

（1）某一個企業直接控制一個或多個企業。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關聯方關系。

2.與該企業的子公司，包括直接或間接地被該企業控制的其他企業，也包括直接或間接地被該企業控制的企業、單位、基金等特殊目的實體。

3.與該企業受同一母公司控制的其他企業。因為兩個或多個企業有相同的母公司，對它們都具有控制能力，即兩個或多個企業如果有相同的母公司，它們的財務和經營政策都由相同的母公司決定，各個被投資企業之間由于受相同母公司的控制，可能為自身利益而進行的交易受到某種限制。因此，關聯方披露準則規定，與該企業受同一母公司控制的兩個或多個企業之間構成關聯方關系。

4.與對該企業實施共同控制的投資方。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。需要強調的是，對企業實施直接或間接共同控制的投資方與該企業之間是關聯方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業而視為存在關聯方關系。

5.對該企業施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對企業實施重大影響的投資方與該企業之間是關聯方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為對同一家企業具有重大影響而視為存在關聯方關系。

6.該企業的合營企業。合營企業，指按照合同規定經營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業。合營企業的主要特點在于投資各方均不能對被投資企業的財務和經營政策單獨作出決策，必須由投資各方共同作出決策。因此，合營企業是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業時，該企業則為投資者的合營企業。

7.該企業的聯營企業。聯營企業，指投資方對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。聯營企業和重大影響是相聯系的，如果投資者能對被投資企業施加重大影響，則該被投資企業視為投資者的聯營企業。

8.該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業或者對一個企業施加重大影響的個人投資者。

9.該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。

關鍵管理人員，包括董事長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財務總監等。

10.該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。

與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。對于這類關聯方，應當根據主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員對兩家企業的實際影響力具體分析判斷。

（三）不構成關聯方關系的情況

1.與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯方關系。

2.與該企業共同控制合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方關系。

3.僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方關系。

4.受同一方重大影響的企業之間不構成關聯方。例如，同一投資者的兩家聯營企業之間不構成關聯方關系；僅擁有同一位關鍵管理人員的兩家企業之間不構成關聯方。

（四）關聯方交易的類型

存在關聯方關系的情況下，關聯方之間發生的交易為關聯方交易，關聯方的交易類型主要有：

1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關聯方交易較常見的交易事項。

2.購買或銷售除商品以外的其他資產。

3.提供或接受勞務。

4.擔保。

5.提供資金（貸款或股權投資）。

6.租賃。

7.代理。

8.研究與開發項目的轉移。

9.許可協議。

10.代表企業或由企業代表另一方進行債務結算。

11.關鍵管理人員薪酬。

（五）關聯方的披露

1.企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與該企業之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

（1）母公司和子公司的名稱。

母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。

站在E公司的角度，其子公司是F公司，母公司是D公司。則站在E公司角度若是發生關聯方交易的話，應該披露的最終控制方就是A公司。

母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。

（2）母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。

（3）母公司對該企業或者該企業對子公司的持股比例和表決權比例。

2.企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。

關聯方關系的性質，是指關聯方與該企業的關系，即關聯方是該企業的子公司、合營企業、聯營企業等；交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產、提供或接受勞務、擔保、提供資金（貸款或股權投資）、租賃、代理、研究與開發項目的轉移、許可協議、代表企業或由企業代表另一方進行債務結算等。

交易要素至少應當包括：交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目壞賬準備金額；定價政策。

類型相似的關聯方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。

3.對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露。合并財務報表是將集團作為一個整體來反映與其有關的財務信息，在合并財務報表中，企業集團作為一個整體看待，企業集團內的交易已不屬于交易，并且已經在編制合并財務報表時予以抵消。因此，關聯方披露準則規定對外提供合并財務報表的，除了應按上述1、2的要求進行披露外，對于已經包括在合并范圍內并已抵消的各企業之間的交易不予披露。