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知識點：現金業務錯弊的查證方法

（1）現金業務查證的主要目標

①確定企業資產負債表上所列的現金在會計報表日是否確實存在，是否為企業所擁有。

②確定企業在特定期間內發生的現金業務是否均已記錄完畢，有無遺漏。

③確定庫存現金余額是否正確。

④確定現金在會計報表上的披露是否恰當。

（2）查證現金業務錯弊以及是否存在貪污、挪用的一般查證方法

第一，查證現金收支內部控制制度

在實際工作中，可根據下列各項進行調查：

現金出納和會計記錄工作是否適當分離，出納工作是否由專人負責。

現金日記賬是否根據經審核合法的收付款憑證登記入賬。

現金日記賬是否序時逐筆登記。

庫存現金是否每日清點，賬實相符。

收入的現金是否當日送存銀行。

庫存現金是否遵守銀行規定的限額。

現金支出是否經過批準。

現金是否在規定的范圍內使用。

是否存在以白條抵充現金現象。

是否存在私設小金庫現象。

現金存放之處是否安全。

出納辦理收付款后是否在收付款憑證上加蓋“收訖”“付訖”戳記。

出納人員收取現金后是否開出收款收據。

企業內部有關部門和人員所需的日常零星開支是否建立備用金制度。

第二，查證現金日記賬

主要是抽取一定時期的現金日記賬進行查證，在查證中要注意：

①根據日期和憑證號數欄記載，查明是否以記賬憑證為依據逐筆序時登記收支業務并逐筆結出余額，有無前后日期和憑證編號前后順序顛倒的情況。

②根據摘要欄、金額欄和對方科目欄的記載，判斷經濟業務的會計處理、會計科目的使用是否恰當。同時，還要進一步查證零星的現金收入是否及時如數送存銀行，有無違反規定以收抵支、坐支現金。庫存現金收付的內容和金額是否符合國家規定的范圍和限額。

③根據結存欄記載，查證是否有異常的紅字余額。如出現紅字余額，可能是漏記收入、多記支出所致，審查人員應查明原因。同時，還要查證現金日記賬的每日賬面余額是否遵守銀行核定的余額，超過限額的現金是否及時送存銀行。如經常超過，應向出納人員了解是否有白條抵庫、挪用現金的情況。

第三，查證現金的收付款憑證

現金的收付款憑證是現金日記賬的記賬依據，是現金日記賬正確與否的前提，在查證時應著重注意：

①憑證的內容是否完整。

查證時要注意憑證在簽發單位名稱、地址，接受單位名稱、簽發日期，內容摘要等方面的內容是否齊備，若有疑點應進一步查證。

②憑證的計算是否正確。

查證時要注意憑證的數量、單價、金額、合計等方面有無漏洞，大小寫是否相符。

③憑證本身是否合法合規。

查證時要注意企業的正式發票是否印有稅務監制的印章，如不符合有關規定，須指出并酌情處理。

④憑證所反映的經濟業務是否真實。

查證時應注意有無弄虛作假、營私舞弊等情況。

⑤憑證編制是否正確。

這主要指根據原始憑證編制的記賬憑證是否正確。

⑥審查有關費用、支出憑證，判斷其是否合理合法。

第四，查證現金業務收入方面的記錄

①抽取部分現金業務收入憑證與每日銀行送款單回單聯、現金日記賬記錄對照比較，從日期和金額上可以判斷現金業務收入是否及時入賬，是否及時如數送存銀行。如果發現入賬時少記收入，或只將部分收入款送存銀行，就有被挪用、坐支、延遲存款或貪污的可能。

②在企業出納人員和會計人員沒有適當分離的情況下，對于涉及現金收入的暫收款、存入押金、現銷等業務，抽取部分業務憑證與相關的明細賬記錄相核對，查證每一筆收入的金額、日期等要素的記錄是否相符。如果不相符，就有可能有截留、挪用收入款項的行為。

③審查部分收回貨款業務的現金收入憑證與相關的應收賬款明細賬的付款人單位名稱、金額、日期等記錄是否相符。如果發現有張冠李戴、金額、日期相差甚遠的情況，應進一步查明是否存在循環入賬、挪用現金等行為。

④查證由企業填制的收款單據存根聯的編號是否連續完整，有無缺號或斷號。如有，應予以進一步查證。然后抽取部分收據存根聯與現金日記賬進行對照比較，查明存根聯上的金額是否與賬面記錄的日期相近，是否存在有存根而沒有入賬的現象。

第五，查證企業已簽發的現金支票

在銀行的多種結算方式中，只有現金支票能夠提取現金。可以選擇一至兩個月份已使用的支票進行查證，了解企業是否按順序簽發支票，已簽發的支票存根號碼是否連續，有無缺號、斷號現象，作廢支票是否與存根聯一并保存在支票本上并有作廢戳記。然后將本支票上已簽發的支票號碼和金額與相同月份的銀行對賬單上支票號碼金額逐一核對，確認已付訖的支票。對于月末尚未付訖的支票，要編列清單，列明未兌現支票的號碼和金額，并查證由企業職員編制的相同月份的銀行存款余額調節表，查證這些未兌現的支票是否列作“企業已付銀行未付”項目。然后，將期末未兌現支票與下一月份的銀行對賬單核對，核實月末未兌現支票在下月初是否已全部兌現。

對于超過正常期限未付訖的支票，應進一步查明原因，作必要的調整。對于銀行存款余額調節表上漏記或少記的月末未兌現支票應予以進一步查證，查證是否有現金的短缺或挪用。

第六，查證非正常業務的重要現金支出

非正常業務的重要現金支出包括支付給公司內部股東、董事、高級管理人員、一般職員、子公司、關聯公司等巨額的現金。在查證現金支出業務中如發現有非正常的重要支出時，應注意確定這些支出是否經過適當的授權或批準；每一筆支出是否附有已經審核、合乎要求的原始憑證；每一筆支出是否用適當的會計科目來反映。必要時還要查證現金支出所對應的明細賬記錄，核實業務的來龍去脈和實質。

第七，庫存現金的查證

庫存現金包括由企業的出納員保管作為零星開支用的現款以及已收到尚未存入銀行的現款。為了證實賬簿或者報表上的現金余額是否確實存在，必須對庫存現金進行盤點證實。現金盤點是防止現金舞弊的最重要的方法，必須長抓不懈。