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知識點(diǎn)：資本公積的核算

資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。

（一）“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”明細(xì)科目核算

1.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本溢價(jià)。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目等。

與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積-股本溢價(jià)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)等科目，按其差額，貸記“資本公積-股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借“資本公積-股本溢價(jià)”科目，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”科目。

同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。

（二）“其他資本公積”明細(xì)科目核算

1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，（1）應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動，例如被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的；（2）應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤分配、其他綜合收益之外的其他凈資產(chǎn)變動的，例如被投資單位確認(rèn)的資本（股本）溢價(jià)、股東的資本性投入等，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，如果是利得：

借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積-其他資本公積

如果是損失應(yīng)當(dāng)做相反的會計(jì)分錄。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。

2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)

（1）等待期內(nèi)應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算確定的金額

借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積-其他資本公積

（2）在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

借：資本公積-其他資本公積

　　貸：股本

　　　　資本公積-股本溢價(jià)

3.企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)-成本【公允價(jià)值】

　　公允價(jià)值變動損益【借差】

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】

　　　　資本公積-其他資本公積【貸差】

借：投資性房地產(chǎn)-成本【公允價(jià)值】

　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　公允價(jià)值變動損益【借差】

　　貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】

　　　　資本公積-其他資本公積【貸差】

出售、轉(zhuǎn)讓采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，或做相反分錄。

4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動形成的利得

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

　　貸：資本公積-其他資本公積

出售、轉(zhuǎn)讓采用時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額需要轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

損失做相反分錄。

5.可供出售金融外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

　　貸：資本公積-其他資本公積

公允價(jià)值變動形成的損失，做相反的會計(jì)分錄。

6.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對于原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額仍然記入“資本公積-其他資本公積”科目，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”，按其差額，貸記或借記“資本公積-其他資本公積”科目，在可供出售金融資產(chǎn)減值或出售時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。