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知識點：將凈利潤調節為經營活動現金流量

間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目，據此計算并列報經營活動產生的現金流量的方法。

采用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整：

（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。

經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。

1.資產減值準備

這里所指的資產減值準備是指當期計提（扣除轉回的減值準備），屬于利潤的減除項目，但沒有發生現金流出。所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。本項目可根據“資產減值損失”科目的記錄分析填列。

【快速記憶】費用增，在凈利潤基礎上加回來。

2.固定資產折舊

企業計提的固定資產折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發生現金流出，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經變現的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發生現金流出；計入制造費用中沒有變現的部分，既不涉及現金收支，也不影響企業當期凈利潤。由于在調節存貨時，已經從中扣除，在此處將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。本項目可根據“累計折舊”科目的貸方發生額分析填列。

【快速記憶】費用增，在凈利潤基礎上加回來。

3.無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷

企業對使用壽命有限的無形資產計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發生現金流出；計入制造費用中的沒有變現的部分，在調節存貨時已經從中扣除，但不涉及現金收支，所以，在此處將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。本項目可根據“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發生額分析填列。

【快速記憶】費用增，在凈利潤基礎上加回來。

4.處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）

企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產發生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為收益，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可根據“營業外收入”、“營業外支出”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列，凈收益以“－”號填列。

【快速記憶】費用增，在凈利潤基礎上加回來。

5.固定資產報廢損失

企業發生的固定資產報廢損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可根據“營業外支出”、“營業外收入”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。

6.公允價值變動損失

企業發生的公允價值變動損益，通常與企業的投資活動或籌資活動有關，而且并不影響企業當期的現金流量。為此，應當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為持有利得，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。

7.財務費用

企業發生的財務費用中不屬于經營活動的部分，應當在將凈利潤調節為經營活動現金流量時將其加回。本項目可根據“財務費用”科目的本期借方發生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。

8.投資損失（減：收益）

企業發生的投資損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回：如為凈收益，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可根據利潤表中“投資收益”項目的數字填列；如為投資收益，以“－”號填列。

9.遞延所得稅資產減少（減：增加）

【快速記憶】資產：增就記減；減就記增。

10.遞延所得稅負債增加（減：減少）

【快速記憶】負債：增就記增；減就記減。

11.存貨的減少（減：增加）

本項目可根據資產負債表中“存貨”項目的期初數、期末數之間的差額填列；期末數大于期初數的差額，以“一”號填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。

【快速記憶】增就記減；減就記增。

12.經營性應收項目的減少（減：增加）

經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號填列。

【快速記憶】資產： 增就記減；減就記增。

13.經營性應付項目的增加（減：減少）

經營性應付項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號填列。

【快速記憶】負債：增就記增；減就記減。