為了方便備戰2015注冊會計師考試的學員，正保會計網校為大家整理了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：應交稅費

不通過應交稅費科目核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。

（一）增值稅

（二）消費稅

1.企業對外銷售產品應交的消費稅，記入“營業稅金及附加”科目；

2.在建工程領用自產產品，應交的消費稅計入固定資產成本；

3.企業委托加工應稅消費品，委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應稅消費品成本；委托加工收回后用于連續生產應稅消費品按規定準予抵扣的，計入應交稅費-應交消費稅科目的借方。

（三）營業稅

1.試點納稅人差額征稅的會計處理

（1）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

①企業接受應稅服務時：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　主營業務成本【倒擠差額】

　　貸：銀行存款/應付賬款

②對于期末一次性進行賬務處理的企業：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　貸：主營業務成本

（2）小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

相關賬務處理可以參照一般納稅人的規定。

2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

①開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

②待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

③“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

3.取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的。

①期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時：

借：其他應收款

　　貸：營業外收入

②待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額：

借：銀行存款

　　貸：其他應收款

4.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

（1）增值稅一般納稅人的會計處理

增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

①企業購入增值稅稅控系統專用設備：

借：固定資產

　　貸：銀行存款/應付賬款

按規定抵減的增值稅應納稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

　　貸：遞延收益

按期計提專用設備折舊：

借：管理費用

　　貸：累計折舊

同時：

借：遞延收益

　　貸：管理費用

②企業發生技術維護費：

借：管理費用

　　貸：銀行存款

按規定抵減的增值稅應納稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

　　貸：管理費用

（2）小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

相關賬務處理可以參照一般納稅人的規定。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

（四）其他應交稅費

1.資源稅

（1）銷售產品交納的資源稅記入“營業稅金及附加”；

（2）自產自用產品交納的資源稅記入“生產成本”；

（3）收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅，計入收購礦產品的成本；

比如，A公司收購未稅礦產品，支付價款100萬元，代扣代繳的資源稅5萬元。則存貨的賬面價值是105萬元。

（4）外購液體鹽加工固體鹽相關的資源稅，按規定允許抵扣的資源稅記入“應交稅費-應交資源稅”科目的借方。

2.土地增值稅

（1）兼營房地產業務的企業，按應交的土地增值稅記入“營業稅金及附加”。

（2）企業轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費-應交土地增值稅”科目。

（3）土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費-應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

3.企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。