為了幫助廣大學員備戰2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

知識點：在細節測試中使用非統計抽樣方法

（一）樣本設計階段

1.明確測試目標

2.定義總體

（1）考慮總體的適當性和完整性，注冊會計師應確信抽樣總體適合于特定的審計目標。

（2）識別單個重大項目（潛在錯報超過可容忍錯報應該單獨測試的項目）和極不重要的項目。

3.定義抽樣單元

抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發票中的單個項目），甚至是每個貨幣單元。

4.界定錯報

在審計抽樣中，注冊會計師應根據審計目標界定錯報。

如果錯報定義為賬面金額與注冊會計師審定金額之間的差異，不符合相關特征的差異就不是錯報。

（二）選取樣本階段

1.確定樣本規模

（1）影響樣本規模的因素

①總體的變異性

統計抽樣中衡量這種變異或分散程度的指標是標準差。

總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小。

注冊會計師在使用非統計抽樣時，不需量化期望的總體標準差，但要用“大”或“小”等定性指標來估計總體的變異性。

②可接受的抽樣風險

在細節測試中使用非統計抽樣方法時，注冊會計師主要關注誤受風險。

當審計風險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，就可以在實質性程序中接受較高的誤受風險。當可接受的誤受風險增加時，實質性程序所需的樣本規模降低。

在細節測試中，誤拒風險與審計的效率有關，如果注冊會計師決定接受一個較高的誤拒風險，所需的樣本規模降低。

③可容忍錯報

某賬戶的可容忍錯報實際上就是計劃的該賬戶的重要性水平。

④預計總體錯報

預計總體錯報的規?；蝾l率降低，所需的樣本規模也降低。

⑤總體規模

總體中的項目數量在細節測試中對樣本規模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規模通常缺乏效率。

（2）利用模型確定樣本規模

保證系數表：

　　在非統計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣，也可以使用隨意選樣。

　　在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規模相應分配給各層。

　　對總體分層進行評估的步驟：

　　第一步：排序——注冊會計師通常應按照金額升序或降序的方式對總體項目進行排序；

　　第二步：按金額等分項目——將總體分為金額大約相等的兩個部分；

　　第三步：確定分層項目數——如果各部分中存在明顯不成比例的項目數，那么應對其進行分層；

　　第四步：判斷分層合理性——評價分層合理性，確定分層是否適當。

　?。ㄈ┰u價樣本結果階段

　　1.考慮錯報的性質和原因

　　除了評價錯報的頻率和金額之外，注冊會計師還要對錯報進行定性分析，分析錯報的性質和原因，判斷其對財務報表重大錯報風險的影響。

　　2.推斷總體錯報

　?。?）比率法

　　適用范圍：在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用。

　?。?）差異法

　　適用范圍：錯報金額與抽樣單元相關時最為適用。

　　3.匯總錯報

　?。?）分組匯總：如果注冊會計師在設計樣本時將進行抽樣的項目分為幾組，則要在每組分別推斷錯報，然后將各組推斷的金額加總，計算估計總體錯報。

　?。?）個別匯總：注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發現的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。

　　4.考慮抽樣風險并得出總體結論

　　（1）匯總未更正錯報：推斷的總體錯報額+百分之百檢查的項目發現的錯報-被審計單位調整已經發現的錯報。

　　（2）將“匯總未更正錯報”與該類交易或賬戶余額的“可容忍錯報”相比較，并適當考慮抽樣風險，以評價樣本結果。