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2015注會考試《會計》知識點：不同類金融資產之間的重分類
為了幫助廣大學員備戰2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：不同類金融資產之間的重分類
企業在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。
（一）劃分為交易性金融資產后，不得重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不得重分類為交易性金融資產。
（二）劃分為貸款和應收款項后，不得隨意重分類為持有至到期投資和可供出售金融資產；持有至到期投資和可供出售金融資產也不得隨意重分類為貸款和應收款項。
（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
1.重分類條件
（1）企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。【提示】意圖或能力。
（2）如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。
2.不屬于重分類的情況
（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
（2）根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金。
（3）出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售等。
3.會計處理
（1）企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
（3）在重分類日會計處理
借：可供出售金融資產【重分類日的公允價值】
資本公積——其他資本公積【差額】
貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】
資本公積——其他資本公積【差額】
已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
（四）可供出售金融資產劃分為持有至到期投資
如出售或重分類金融資產的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產劃分為持有至到期投資的限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年度），企業可以再將符合規定條件的金融資產劃分為持有至到期投資。
【歸納】
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類別
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初始計量
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持有期間
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后續計量
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1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
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應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益（“投資收益”科目）。不包括應收項目。
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被投資單位宣告發放的現金股利計入投資收益，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，計入投資收益。
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按照公允價值。資產負債表日，公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目。
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2.持有至到期投資
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應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。不包括應收項目。
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在資產負債表日應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。
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按照攤余成本。
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3.貸款和應收款項
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在資產負債表日應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入。
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4.可供出售金融資產
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被投資單位宣告發放的現金股利計入投資收益 。
在資產負債表日應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。 |
按照公允價值。資產負債表日，公允價值變動記入“資本公積（其他資本公積）”。
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