為了幫助廣大學員備戰2014年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

　　知識點：保證方式　

　　1.一般保證和連帶責任保證

　　（1）一般保證，是指當事人在保證合同中約定，債務人不能履行債務時，由保證人承擔保證責任的保證。

　?。?）連帶責任保證，是指當事人在保證合同中約定保證人與債務人對債務承擔連帶責任的保證。如果當事人在保證合同中對保證方式沒有約定或者約定不明確的，按照連帶責任保證承擔保證責任。

　　【相關考點1】《合伙企業法》規定，普通合伙企業不能清償到期債務的，合伙人承擔無限連帶責任。

　　【相關考點2】被保證的匯票，保證人應當與被保證人對持票人承擔連帶責任。

　?。?）兩種保證之間最大的區別在于保證人是否享有先訴抗辯權，一般保證的保證人享有先訴抗辯權，連帶責任保證的保證人則不享有。所謂先訴抗辯權，是指在主合同糾紛未經審判或仲裁，并就債務人財產依法強制執行用于清償債務前，對債權人可拒絕承擔保證責任。但有下列情形之一的，保證人不得行使先訴抗辯權：

　?、賯鶆杖俗∷兏?，致使債權人要求其履行債務發生重大困難的，如債務人下落不明，移居境外，且無財產可供執行；

　?、谌嗣穹ㄔ菏芾韨鶆杖似飘a案件，中止執行程序的；

　?、郾ＷC人以書面形式放棄先訴抗辯權的。

　　【相關考點】人民法院受理債務人破產案件后，保證人不得行使先訴抗辯權，債權人可以直接向負補充責任的保證人追償。

　　（4）一般保證的保證人在主債權履行期間屆滿后，向債權人提供了債務人可供執行財產的真實情況的，債權人放棄或怠于行使權利致使該財產不能被執行，保證人可以請求法院在其提供可供執行財產的實際價值范圍內免除保證責任。

　　2.單獨保證和共同保證

　　（1）單獨保證是指只有一個保證人擔保同一債權的保證。

　?。?）共同保證是指數個保證人擔保同一債權的保證。共同保證既可以在數個共同保證人與債權人簽訂一個保證合同時成立，也可以在數個保證人與債權人簽訂數個保證合同，但擔保同一債權時成立。連帶共同保證的“連帶”是保證人之間的連帶，而非保證人與主債務人之間的連帶。故稱之為“連帶共同保證”，而非“連帶責任保證”。

　?。?）按照保證人是否約定各自承擔的擔保份額，可以將共同保證分為按份共同保證和連帶共同保證。

　?、侔捶莨餐ＷC是保證人與債權人約定按份額對主債務承擔保證義務的共同保證；

　?、谶B帶共同保證是：第一，各保證人約定均對全部主債務承擔保證義務；第二，保證人與債權人之間沒有約定所承擔保證份額的共同保證。

　?。?）連帶共同保證的債務人在主合同規定的債務履行期屆滿沒有履行債務的，債權人可以要求債務人履行債務，也可以要求任何一個保證人承擔全部保證責任。已經承擔保證責任的保證人，有權向債務人追償，或者要求承擔連帶責任的其他保證人清償其應當承擔的份額。

　　【舉例1】債權人與債務人之間簽訂了一個200萬元的買賣合同，并要求債務人提供擔保，于是債務人找到第三人丙企業為其提供保證，由丙企業與債權人之間簽訂一個從合同（保證合同），此時就是單獨保證。

　　【舉例2】債權人與債務人之間簽訂了一個200萬元的買賣合同，并要求債務人提供擔保，于是債務人找到丙企業為其100萬元的債務的承擔保證責任，同時也要求丁企業為其100萬元的債務的承擔保證責任，此時就屬于按份共同保證。

　　【舉例3】債權人與債務人之間簽訂了一個200萬元的買賣合同，并要求債務人提供擔保，丙企業與丁企業同時與債權人簽訂保證合同為債務人提供擔保，對各自承擔的份額沒有約定，共同對200萬元債務承擔保證責任，此時就屬于連帶共同保證。

　　【相關考點】當合伙企業的全部財產不足以償付到期債務時，合伙企業的債權人對合伙企業所負債務，可以向任何一個合伙人主張。合伙人由于承擔連帶責任，所清償數額超過其應分擔的比例時，有權向其他合伙人追償。

　　保證責任

　　1.保證責任的范圍保證擔保的責任范圍包括主債權及利息、違約金、損害賠償金和實現債權的費用。保證合同對責任范圍另有約定的，按照約定執行。當事人對保證擔保的范圍沒有約定或者約定不明確的，保證人應當對全部債務承擔責任。

　　2.主合同變更與保證責任承擔

　?。?）保證期間，債權人依法將主債權轉讓給第三人，保證債權同時轉讓，保證人在原保證擔保的范圍內對受讓人承擔保證責任。但是保證人與債權人事先約定僅對特定的債權人承擔保證責任或者禁止債權轉讓的，保證人不再承擔保證責任。

　?。?）保證期間債權人許可債務人轉讓債務的，應當取得保證人書面同意，保證人對未經其同意轉讓的債務部分，不再承擔保證責任。

　?。?）保證期間債權人與債務人協議變更主合同的，應當取得保證人書面同意。未經保證人同意的主合同變更：

　　①如果減輕債務人的債務的，保證人仍應當對變更后的合同承擔保證責任。

　?、谌绻又貍鶆杖说膫鶆盏模ＷC人對加重的部分不承擔保證責任。

　?、蹅鶛嗳伺c債務人對主合同履行期限作了變動，未經保證人書面同意的，保證期間為原合同約定的或者法律規定的期間。

　　④債權人與債務人協議變動主合同內容，但并未實際履行的，保證人仍應當承擔保證責任。

　?。?）主合同當事人雙方協議以新貸償還舊貸，除保證人知道或者應當知道者外，保證人不承擔民事責任，但是新貸與舊貸系同一保證人的除外。

　　3.保證期間與保證的訴訟時效

　　【舉例】債權人與債務人簽訂主合同，且有保證人承擔連帶責任保證。已知主債務在07年3月1日履行期滿，則主債的訴訟時效是07年3月1日-09年3月1日。如果當事人沒有約定保證期間，則保證期間就是：07年3月1日-07年9月1日。若債權人在07年8月1日主張債權，則保證責任確定，開始計算保證債務的訴訟時效，即07年8月1日～09年8月1日。若債權人在07年3月1日-07年9月1日之間沒有主張債權，則保證人免除保證責任。

　?、俦ＷC期間為保證責任的存續期間，是債權人向保證人行使追索權的期間。

　?、诒ＷC期間性質上屬于除斥期間，不發生訴訟時效的中止、中斷和延長。債權人沒有在保證期間主張權利的，保證人免除保證責任。“主張權利”的方式在一般保證中表現為對債務人提起訴訟或者申請仲裁，在連帶責任保證中表現為向保證人要求承擔保證責任。

　　③當事人可以在合同中約定保證期間。如果沒有約定的，保證期間為6個月。在連帶責任保證的情況下，債權人有權自主債務履行期屆滿之日起6個月內要求保證人承擔保證責任；在一般保證場合，債權人應自主債務履行期屆滿之日起6個月內對債務人提起訴訟或者申請仲裁。

　?、鼙ＷC合同約定的保證期間早于或者等于主債務履行期限的，視為沒有約定。保證合同約定保證人承擔保證責任，直至主債務本息還清時為止等類似內容的，視為約定不明，保證期間為主債務履行期屆滿之日起2年。如果主債務履行期限沒有約定或者約定不明時，保證期間自債權人要求債務人履行債務的寬限期屆滿之日計算。

　?。?）保證的訴訟時效①在保證期間中，債權人主張權利的，保證責任確定。從確定保證責任時起，在連帶保證，開始起算保證的訴訟時效。在一般保證，則在對債務人提起訴訟或者申請仲裁的判決或者仲裁裁決生效之日起算保證的訴訟時效。

　?、诒ＷC的訴訟時效期限，按照《民法通則》的規定應為2年。

　?、垡话惚ＷC中，主債務訴訟時效中斷，保證債務訴訟時效中斷；連帶責任保證中，主債務訴訟時效中斷，保證債務訴訟時效不中斷。一般保證和連帶責任保證中，主債務訴訟時效中止的，保證債務的訴訟時效同時中止。

　　【相關考點】①訴訟時效的中止是指訴訟時效進行中，因發生一定的法定事由而使權利人不能行使請求權，暫時停止計算訴訟時效期間；②訴訟時效的中斷是指在訴訟時效進行中，因發生一定的法定事由，致使已經經過的時效期間統歸無效。

　　【相關考點】對于連帶債權人、連帶債務人中的一人發生訴訟時效中斷效力的事由，應當認定對其他連帶債權人、連帶債務人也發生訴訟時效中斷的效力。

　　上述關于保證的訴訟時效的敘述，可以歸納如下：

　?。?）保證期間和保證的訴訟時效的關系從確定保證責任時起，保證期間消失，開始計算保證的訴訟時效。按照不同的保證方式，保證的訴訟時效有不同的規定。

　?。?）最高額保證最高額保證，是對一定期限內連續發生的債務提供的有最高債權額限度的保證。最高額保證的保證期間有特殊規定：

　　有約定 按約定未約定或者約定不明 約定有保證人清償債務期限的 保證期間為清償期限屆滿之日起6個月沒有約定清償債務期限的 保證期間為自最高額保證終止之日起6個月保證期間為自債權人收到保證人終止保證合同的書面通知到達之日起6個月。保證人對于通知到達債權人前所發生的債權，承擔保證責任

　?。?）保證責任消滅后，債權人書面通知保證人要求承擔保證責任或者清償債務，保證人在催款通知書上簽字的，人民法院不得認定保證人繼續承擔保證責任。但是，能夠認定成立新的保證合同的除外。

　　4.特殊情形下的保證責任

　　（1）第三人向債權人保證監督支付?？顚Ｓ玫?，在履行此項義務后，不再承擔責任。未盡監督義務造成資金流失的，應當對流失的資金承擔補充賠償責任。

　?。?）保證人對債務人的注冊資金提供保證的，債務人的實際投資與注冊資金不符，或者抽逃轉移注冊資金的，保證人在注冊資金不足或者抽逃轉移注冊資金的范圍內承擔連帶保證責任。

　　5.保證人的抗辯權（1）保證人享有債務人的抗辯權。如債務人放棄對債務的抗辯權，保證人仍有權抗辯，因其保證責任并未免除。

　　（2）保證人對已經超過訴訟時效期間的債務承擔保證責任或者提供保證的，不得又以超過訴訟時效為由提出抗辯。

　　【相關考點】《民法通則》：超過訴訟時效期間，當事人自愿履行的，不受訴訟時效限制。

　　6.共同擔保下的保證責任在同一債權上既有保證又有物的擔保的，屬于共同擔保。物的擔保和保證并存時，如果債務人不履行債務，則根據下列規則確定當事人的擔保責任承擔：

　　有約定 根據當事人的約定確定承擔責任的順序。

　　沒有約定或者約定不明 如果保證與“債務人”提供的物的擔保并存，則債權人先就債務人的物的擔保求償。保證在物的擔保不足清償時承擔補充清償責任。

　　如果保證與“第三人”提供的物的擔保并存，保證與物的擔保居于同一清償順序，債權人既可以要求保證人承擔保證責任，也可以對擔保物行使擔保物權。

　　提供擔保的第三人承擔擔保責任后，有權向債務人追償。

　　【舉例】債權人甲與債務人乙簽訂100萬的主合同，債務人以自己價值50萬的房產提供抵押。另外還找丙公司作為保證人；當事人之間沒有約定清償順序。那么這是“對同一債權既有物保又有人保”，而且是債務人自己的物保，那么債權人應當先就物保受償，不足部分再找保證人承擔。如果是第三人丁提供的物保，同時有保證，那么債權人可以先找物保，也可以先找保證人。

　　7.保證人不承擔責任的情形（1）主合同當事人雙方串通，騙取保證人提供保證的。

　　（2）主合同債權人采取欺詐、脅迫等手段，使保證人在違背真實意思的情況下提供保證的。

　?。?）主合同債務人采取欺詐、脅迫等手段，使保證人在違背真實意思的情況下提供保證的，債權人知道或者應當知道欺詐、脅迫事實的。

　　8.保證人的追償權（1）一般情形保證人承擔保證責任后，有權向債務人追償其代為清償的部分。保證人對債務人行使追償權的訴訟時效，自保證人向債權人承擔責任之日起開始計算。保證人自行履行保證責任時，其實際清償額大于主債權范圍的，保證人只能在主債權范圍內對債務人行使追償權。

　?。?）債務人被申請破產的情形①保證期間，人民法院受理債務人破產案件的，債權人既可以向人民法院申報債權，也可以向保證人主張權利。債權人不申報債權的，應通知保證人。保證人在承擔保證責任前，可以預先申報破產債權行使追償權（各連帶共同保證的保證人應當作為一個主體申報債權），參加破產財產分配。

　?、趥鶛嗳酥阑蛘邞斨纻鶆杖似飘a，既未申報債權也未通知保證人，致使保證人不能預先行使追償權的，保證人在該債權在破產程序中可能受償的范圍內免除保證責任。

　　【相關考點】《破產法》規定，債務人的保證人或者其他連帶債務人已經代替債務人清償債務的，以其對債務人的求償權申報債權；尚未代替債務人清償債務的，以其對債務人的將來求償權申報債權。