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第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

知識點：存貨監(jiān)盤程序

在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。注冊會計師需要考慮指令和程序是否包括：

（1）適當控制活動的運用；

（2）準確認定在產(chǎn)品的完工程度，殘次冷背存貨項目，及第三方擁有的存貨；

（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法；

（4）對存貨在不同存放地點之間移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

注意：

第一，注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。

第二，在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師需要觀察被審計單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。

2.觀察管理層制定的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執(zhí)行情況。這有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。

注意：

第一，若存貨未停止移動，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位對此是否設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保對存貨作出了準確記錄。

第二，注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體來說，注冊會計師一般應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當關(guān)注：

所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中。任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。

在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼?

注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。

如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

3.檢查存貨

在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。

4.執(zhí)行抽盤

（1）檢查的方法：注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

注意：注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

（2）發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊會計師在實施抽盤程序發(fā)現(xiàn)差異時，一方面，注冊會計師應(yīng)當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。

5.需要特別關(guān)注的情況

（1）存貨盤點范圍。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當查明未納入的原因。

注意：

對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。

（2）對特殊類型存貨的監(jiān)盤：對特殊的存貨，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍瑢Υ尕浀臄?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

在被審計單位存貨盤點結(jié)朿前，注冊會計師應(yīng)當：

（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

注意：

第一，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?

第二，在實務(wù)中，注冊會計師可以結(jié)合盤點日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進行風險評估，設(shè)計和執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颉?

第三，在實質(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實施的程序。

相關(guān)鏈接：2017年注會預(yù)習階段《審計》第十一章知識點

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