荀子說過：“騏驥一躍不能十步，駑馬十駕功在不舍”，這句話對于廣大的注會考生來說再合適不過。2017年注冊會計師考試備考已經開始，現階段是預習的黃金時期，學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2016年注會教材，整理的注會《會計》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！

第八章 風險應對

知識點：實質性程序

一、實質性程序的含義和要求

（一）實質性程序的含義

實質性程序是指用以發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序。

（二）針對特別風險實施的實質性程序

如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取應對特別風險的充分、適當的審計證據。

二、實質性程序的性質

（一）實質性程序的性質的含義

（二）細節測試和實質性分析程序的適用性

細節測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試；對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。

（三）細節測試的方向

（四）設計實質性分析程序時考慮的因素

三、實質性程序的時間

總體原則：由于實質性程序的目的在于更直接地發現重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡；對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，則采取了更加慎重的態度和更嚴格的限制。

（一）如何考慮是否在期中實施實質性程序

注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時應當考慮有關因素：①控制環境和其他相關的控制；②實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；③實質性程序的目的；④評估的重大錯報風險；⑤特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；⑥針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。

（二）如何考慮期中審計證據

如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。在將期中實施的實質性程序得出的結論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實施進一步的實質性程序；其二是將實質性程序和控制測試結合使用。

注意：

第一，如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序。

第二，如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。

（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據

在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險。只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變動時（例如，以前審計通過實質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展），以前獲取的審計證據才可能用做本期的有效審計證據。

四、實質性程序的范圍

在確定實質性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣。如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍。

相關鏈接：2017年注會預習階段《審計》第七章知識點

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