知識點：以內部控制目標為起點的控制測試

【理清思路。放進表里就是綜合題。僅屬舉例，較隨意】

如通過控制測試獲取控制風險為中或低的證據，就可以接受較高的檢查風險并在很大程度上通過實質性分析程序獲取進一步的審計證據，減少對細節測試的依賴【效率就是效益】。

1.對于計劃和安排生產這項主要業務活動，有些被審計單位的內部控制要求，根據經審批的月度生產計劃書，由生產計劃經理簽發預先按順序編號的生產通知單。

在實施控制測試時，應抽取生產通知單，檢查是否與月度生產計劃書中內容一致【控制測試的經典思路】。

例。【以2013年A卷綜合題為模版，展示出題方式】

2.對于發出原材料這項主要業務活動，有些被審計單位內部控制要求：

（1）倉庫管理員應把領料單編號、領用數量、規格等信息輸入計算機系統[作為出庫單]，經倉儲經理復核并以電子簽名方式確認后，系統自動更新材料明細臺賬；

注冊會計師在實施控制測試時應當：抽取出庫單【去脈】及相關的領料單[來龍]，檢查是否正確輸入【來龍去脈是否一致】并經適當層次復核；

例。【以2013年A卷綜合題為模版，展示出題方式】

對于發出原材料這項主要業務活動，有些被審計單位內部控制要求：

（2）原材料倉庫分別于每月、每季和年度終了，對原材料存貨進行盤點，會計部門對盤點結果進行復盤。由倉庫管理員編寫原材料盤點明細表，發現差異及時處理，經倉儲經理、財務經理和生產經理復核后調整入賬。

在實施控制測試時應當：抽取原材料盤點明細表并檢查是否經適當層次復核【倉庫盤點、會計復盤】，有關差異是否得到處理[復核后調整。

3.對于生產產品和核算產品成本這兩項主要業務活動，有些被審計單位內部控制要求：

（1）生產成本記賬員應根據原材料出庫單，編制原材料領用憑證，與計算機系統自動生成的生產記錄日報表核對材料耗用和流轉信息；由會計主管審核無誤【沒有差異】后，生成記賬憑證并過賬至生產成本及原材料明細賬和總分類賬。

兩個關鍵控制點：核對、審核【發現、處理差異】。

在實施控制測試時，應當：抽取原材料領用憑證，檢查是否與【原材料出庫單（原材料領用憑證的編制依據）】生產記錄日報表（去脈）【核對】一致，是否經適當審核，如有差異是否及時處理；抽取核對記錄，檢查差異是否已得到處理。

注意：盡管（1）中沒有明確強調差異處理，但控制測試仍然特別關注差異是否得到處理。

（2）每月末，由生產車間與倉庫核對原材料、半成品、產成品的轉出和轉入[結轉憑證]記錄，如有差異【有條件】，倉庫管理員應編制差異分析報告，經倉儲經理和生產經理簽字確認[復核]后交會計部門調整。

三個關鍵控制點：兩個部門核對（保證材料結轉憑證與支持性文件核對一致）、兩方經理處理差異、會計部門調整。

在實施控制測試時，應當：抽取生產成本結轉憑證，檢查與支持性文件是否一致并經適當復核；抽取差異分析報告，檢查是否經倉儲經理和生產經理簽字共同簽字確認，并追蹤是否由會計部門進行恰當調整。

例。【以2013年A卷綜合題為模版，展示出題方式】

（3）每月末，由計算機系統對生產成本中各項組成部分進行歸集，按照預設的分攤公式和方法，自動將當月發生的生產成本在完工產品和在產品中按比例分配；同時，將完工產品成本在各不同產品類別中分配，由此生成產品成本計算表和生產成本分配表【以上均屬自動控制】；由生產成本記賬員編制成生產成本結轉憑證，經會計主管審核批準后進行賬務處理。

由計算機系統控制的，都非控制測試的重點。重點在人工跟進]在實施控制測試時，應當驗證預設的分攤公式和方法是否存在變更，變更是否經適當審批，必要時考慮利用計算機專家的工作。抽取產成品結轉憑證，檢查是否經會計主管審核，審核發現的差異是否得以糾正。

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2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！