知識點：借款費用

　　考點一：符合資本化條件的資產★

　　☆考點核心提示

　　符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。建造合同成本、確認為無形資產的開發支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產。其中，“相當長時間”應當是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。

　　考點二：借款費用資本化期間三個時間（點）的確定★

　　☆考點核心提示

　　1.借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　企業只有在上述三個條件同時滿足時，有關的借款費用才可以開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。

　　2.借款費用暫停資本化時間的確定

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。

　　3.借款費用停止資本化時點的確定

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷：

　　（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。

　　（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　（3）繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

　　（4）購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。

　　（5）所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態。

　　（6）購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　考點三：借款利息資本化金額的確定★★

　　☆考點核心提示

　　1.專門借款

　　專門借款利息資本化金額＝資本化期間的實際利息費用－資本化期間閑置專門借款的利息收益

　　專門借款利息費用化金額＝費用化期間的實際利息費用－費用化期間閑置專門借款的利息收益

　　2.一般借款

　　一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

　　其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

　　3.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

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