2016年注會《審計(jì)》預(yù)習(xí)：前后任注冊會計(jì)師的溝通

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來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/12/10 16:51:09　字體：大小

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　　2016年注冊會計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第十四章審計(jì)溝通

　　知識點(diǎn)：前后任注冊會計(jì)師的溝通

　　一、前后任注冊會計(jì)師的含義

注冊會計(jì)師	含義	情形
前任注冊會計(jì)師	是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師	①已對最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師； ②接受委托但未完成審計(jì)工作的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師
后任注冊會計(jì)師	是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師	①在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計(jì)師； ②已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師

　　【注】前任注冊會計(jì)師特征：與被審計(jì)單位簽約，并已從事了審計(jì)工作。

　　二、前后任注冊會計(jì)師的溝通的總體要求：“后任注冊會計(jì)師”應(yīng)當(dāng)“征得被審計(jì)單位的同意”，“主動”與前任注冊會計(jì)師溝通，溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。

　　三、接受委托前的溝通

必要性	必要程序。在接受委托前，后任注冊會計(jì)師“必須”與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通
目的	了解被審計(jì)單位更換會計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，確定是否接受委托
溝通前提	征得被審計(jì)單位的同意
溝通形式	主要采用詢問的方式
溝通內(nèi)容	①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計(jì)師曾向被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會、審計(jì)委員會或其他類似機(jī)構(gòu)）通報(bào)的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； ④前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因
答復(fù)要求	如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計(jì)師做出充分答復(fù)，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因
未得到答復(fù)或答復(fù)有限的處理	①如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對自己接受業(yè)務(wù)委托的影響； ②如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計(jì)師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托

　　四、接受委托后的溝通

必要性	非必要程序。后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定
目的	利用前任注冊會計(jì)師的工作
溝通前提	征得被審計(jì)單位的同意
溝通形式	主要包括查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等
溝通內(nèi)容	查閱的內(nèi)容包括有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿
溝通要求	前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。如果前任注冊會計(jì)師決定向后任注冊會計(jì)師提供工作底稿，可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明依賴了前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作

　　五、后任發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)時(shí)的處理

　　1.安排三方會談：

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)“提請”被審計(jì)單位“告知前任注冊會計(jì)師”。必要時(shí)，后任注冊會計(jì)師可要求被審計(jì)單位“安排三方會談”。

　　2.被審計(jì)單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（1）這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　（2）是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　（3）向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。