2016年注冊會計師備考已經開始，目前處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第三章 審計證據

　　知識點：函證

　　一、函證的內容

　　（一）函證的對象

　　注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應收賬款明細賬），但是不一定限于這些項目。

　　（二）函證程序實施的范圍

　　選取的特定項目可能包括：

　　1.金額較大的項目；

　　2.賬齡較長的項目；

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項目；

　　4.重大關聯方交易；

　　5.重大或異常的交易；

　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　（三）函證的時間

　　注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

　　（四）管理層要求不實施函證時的處理

　　注意：

　　分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：

　　1.管理層是否誠信；

　　2.是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

　　3.替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

　　二、積極與消極的函證方式

　　注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。

　　1.積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　積極的函證方式又分為兩種：

　　（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。

　　優點：通常認為，對這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據。

　　缺點：被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。

　　（2）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。

　　缺點：這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導致回函率降低，進而導致注冊會計師執行更多的替代程序。

　　注意：

　　在采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務報表認定提供審計證據。注冊會計師沒有收到回函，就無法證明所函證信息是否正確。

　　2.消極的函證方式

　　如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已經收到詢證函或已經核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據有說服力。

　　當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

　　（1）重大錯報風險評估為低水平；

　　（2）涉及大量余額較小的賬戶；

　　（3）預期不存在大量的錯誤；

　　（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　三、函證的實施與評價

　　（一）函證實施過程的控制

　　當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。

　　（三）積極式函證未收到回函時的處理

　　1.如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函。

　　2.如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　（四）評價審計證據的充分性和適當性時應考慮的因素

　　（五）評價函證的可靠性

　　1.對回函可靠性不產生影響的條款

　　①“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”。

　　②“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執行其他工作的責任”。

　　2.對回函可靠性產生影響的限制條款

　　①“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；

　　②“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；

　　③“接收人不能依賴函證中的信息”。

　　（六）對不符事項和舞弊跡象的處理

　　1．調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　2．關注的舞弊風險跡象。

　　相關鏈接：2016年注冊會計師考試《審計》預習第三章知識點