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2016年注會《審計》預習：審計抽樣在細節測試中的運用
2016年注冊會計師備考已經開始，目前處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！
第四章 審計抽樣
知識點：審計抽樣在細節測試中的運用
一、在細節測試中使用非統計抽樣
1.確定樣本規模
2.選取樣本并對其實施審計程序（掌握如何分層及對分層的合理性分析）
在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規模相應分配給各層。
3.推斷總體錯報
（1）比率法（在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用）
總體錯報金額
（2）差異法（錯報金額與抽樣單元相關時最為適用）
總體錯報金額
二、在細節測試中使用統計抽樣
（一）適用范圍
1.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。
2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。
3.預計只發現少量差異，不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。
（二）公式
1．均值估計抽樣
均值估計原理：樣本中每筆業務的平均審定價值
（1）計算樣本平均價值（每一筆業務的平均金額）
（2）估計總體金額
估計的總體金額＝樣本平均金額×總體規模
（3）估計總體錯報
估計的總體錯報金額＝估計的總體金額－總體的賬面金額
2．比率估計抽樣
比率估計原理：樣本中每“1元”的賬面價值實際會錯多少（或審定價值是多少）
（1）計算樣本比率（每一元賬面金額的實際金額是多少）
（2）估計總體金額
估計的總體金額＝總體賬面金額×比率
（3）估計總體錯報
估計的總體錯報金額＝估計的總體實際金額－總體的賬面金額
3．差額估計抽樣
差額估計原理：樣本中每筆業務的實際會錯多少
（1）計算樣本平均錯報（每一筆業務的錯報）
（2）估計總體錯報
估計的總體錯報金額＝樣本平均錯報×總體規模
三、樣本結果評價，形成審計結論（考慮抽樣風險）
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統計抽樣 |
總體錯報上限“大于或等于”可容忍錯報 |
總體“不能接受”，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。注冊會計師應建議被審計單位對錯報進行調查，且在必要時調整賬面記錄 |
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總體錯報上限“低于”可容忍錯報 |
總體“可以接受” |
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非統計抽樣 |
總體錯報“大于”可容忍錯報 |
總體“不能接受”，應建議被審計單位調整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響 |
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總體錯報“大大低于”可容忍錯報 |
總體“可以接受” |
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總體錯報“低于但接近”可容忍錯報 |
總體“不能接受”，應建議被審計單位調查錯報，調整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響 |
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總體錯報“小于”可容忍錯報，其差額“不大不小” |
“考慮是否接受”總體，并考慮擴大細節測試的范圍，以獲取進一步的證據 |
四、概率比例規模抽樣法
1.概念：PPS抽樣是一種運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法，這種方法適用于交易發生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個條件：
①總體的錯報率很低（低于10％），且總體規模在2000以上
②總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額
2.PPS抽樣的優點：
①一般比傳統變量抽樣更易于使用；
②樣可以發現極少量的大額錯報；
③樣本規模不需考慮被審計金額的預計變異性；
④項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統選樣自動識別所有單個重大項目；
⑤如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，所需樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小；
⑥樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
3.PPS抽樣的缺點：
①要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；
②被低估的實物單元被選取的概率更低；
③對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮；
④當總體中錯報數量增加時，所需的樣本規模也會增加；
⑤當發現錯報時，如果風險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；
⑥通常需要逐個累計總體金額。
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