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2015年注冊會計師《審計》備考資料：特別風險
正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師學習中的遇到的知識點，希望對大家備考有幫助，學習中遇到問題，可以去網校論壇討論或去所報課程答疑板提問。
知識點：特別風險
特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。在判斷特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。
（一）確定特別風險的考慮事項
1.風險是否屬于舞弊風險；
2.風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；
3.交易的復雜程度；
4.風險是否涉及重大的關聯方交易；
5.財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性[會計估計]；
6.風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。
（二）非常規交易和判斷事項導致的特別風險
日常的、不復雜的、經正規處理的交易不太可能產生特別風險。與重大非常規交易和判斷事項有關的交易通常可能產生特別風險。
1.非常規交易的特征
（1）管理層更多地介入會計處理；
（2）數據收集和處理進行更多的人工干預；
（3）復雜的計算或會計處理方法[復雜更易錯]；
（4）非常規交易的性質可能導致難以實施有效控制。
2.判斷事項的特征
（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；
（2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設。
（三）考慮與特別風險相關的控制
與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受日常控制的約束。注冊會計師應了解被審計單位是否針對特別風險設計和實施了專門控制。
如管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，應當就此類事項與治理層溝通。
如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，不應依賴以前[年度]審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據。
注冊會計師應當專門針對識別的風險實施實質性程序，由于實質性分析程序單獨并不足以應對特別風險，應當實施細節測試，或將實質性分析程序與細節測試結合運用。
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