2015年注冊會計師《會計》備考資料：盈余公積的會計處理

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2015/08/12 10:40:08　字體：大小

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　　知識點：盈余公積的會計處理

　　（1）提取盈余公積

　　企業提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。

　　（2）盈余公積補虧

　　企業發生虧損時，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現行制度規定，企業發生虧損時，可以用以后五年內實現的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業發生的虧損經過五年稅前彌補尚未補足的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經股東大會批準。企業用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

　　（3）盈余公積轉增資本

　　企業將盈余公積轉增資本時，必須經股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。按照《公司法》的規定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

　　經股東大會或類似機構決議，用盈余公積轉增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。經股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。

　　企業提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉增資本，只不過是在企業所有者權益內部作結構上的調整，比如企業以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存的數額，以此抵補未彌補虧損的數額，并不引起企業所有者權益總額的變動；企業以盈余公積轉增資本時，也只是減少盈余公積結存的數額，但同時增加企業實收資本或股本的數額，也并不引起所有者權益總額的變動。