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2015年注冊會計師《審計》考點：書面聲明
我們一起來學習2015《審計》考點：書面聲明。本考點屬于《審計》第十八章完成審計工作的內容。
【內容導航】
1.管理層的書面聲明的性質
2.書面聲明的日期和涵蓋的期間
3.對書面聲明可靠性的疑慮
4.管理層不提供要求的書面聲明的措施
【考頻分析】
考頻：★★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設考點。
【主要考點】
一、管理層的書面聲明的性質
（1）書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據。書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師。
（2）書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。
（3）如果管理層修改書面聲明的內容或不提供注冊會計師要求的書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性。
（4）盡管書面聲明提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。
二、書面聲明的日期和涵蓋的期間
書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。
在實務中可能會出現這樣的情況，即在審計報告中提及的所有期間內，現任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現任管理層對財務報表整體的責任。相應地，注冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明。
三、對書面聲明可靠性的疑慮
1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮
如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，注冊會計師可能認為，管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當的糾正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業務約定（如果法律法規允許）。很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發表無保留意見（可能發表無法表示意見）。
2.書面聲明與其他審計證據不一致
（1）注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當。
（2）如果認為風險評估結果不適當，注冊會計師需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以應對評估的風險。
（3）如果問題仍未解決，注冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，并確定書面聲明與其他審計證據的不一致對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響。
（4）如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產生的影響。
四、管理層不提供要求的書面聲明的措施
如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：
1.與管理層討論該事項；
2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響；
3.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。
如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見：
（1）注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；
（2）管理層不提供審計準則要求的書面聲明。
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