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2015年注冊會計師《審計》考點：銀行存款的實質性程序
我們一起來學習2015《審計》考點：銀行存款的實質性程序。本考點屬于《審計》第十二章貨幣資金的審計的內容。
【內容導航】
1.檢查銀行存單
2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表
3.函證銀行存款余額
4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證
【考頻分析】
考頻：★★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題、簡答題的命題點，重點掌握銀行存款函證。
【主要考點】銀行存款的實質性程序
1.檢查銀行存單：
編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。
（1）對已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬；
（2）對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件；
（3）對審計工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。
2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表
（1）將被審計單位資產負債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，核對賬面記錄的存款金額是否與對賬單記錄一致；
（2）獲取資產負債表日的銀行存款余額調節表，檢查調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；
（3）檢查調節事項的性質和范圍是否合理；
（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；
（5）檢查是否存在其他跨期收支事項；
（6）當未經授權或授權不清支付貨幣資金的現象比較突出時，檢查銀行存款余額調節表中支付給異常的領款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊。
3.函證銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業資產的存在，同時，函證還可用于發現企業未登記的銀行借款和未披露的或有負債（完整性）。
函證對象：被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發函，其中包括零余額的賬戶和本期內注銷的賬戶。
函證方式：積極式函證。
函證時間：資產負債表日后。
4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等各項內容。
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