我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.進(jìn)一步審計(jì)程序的含義

　　2.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素

　　3.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案的選擇

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義

　　進(jìn)一步審計(jì)程序包括：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序（包括細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序）。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備“明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。

　　（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素

　　（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性；

　　（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；

　　（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；

　　（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；

　　（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

　　（三）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案的選擇

　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用；

　　（2）如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)模?/p>

　　（3）小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序；

　　（4）如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（5）無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第八章主要考點(diǎn)

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