我們一起來學(xué)習(xí)201《審計》考點：實質(zhì)性程序。本考點屬于《審計》第八章風(fēng)險應(yīng)對的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　2.實質(zhì)性程序的時間

　　3.實質(zhì)性程序的范圍

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。

　　【主要考點】實質(zhì)性程序

　　（一）實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　1.細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

　　細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試；

　　對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。

　　2.細(xì)節(jié)測試的方向

　　對于細(xì)節(jié)測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險設(shè)計細(xì)節(jié)測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計劃的保證水平。例如：

　　（1）在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)；

　　（2）在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。如為應(yīng)對被審計單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險，注冊會計師可以檢查期后付款記錄。

　　3.設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　【教師提示】參見分析程序的規(guī)定

　　（二）實質(zhì)性程序的時間

　　1.如何考慮期中審計證據(jù)

　　（1）如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對①剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或②將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

　　（2）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

　　（3）對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

　　如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

　　2.如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　（1）只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時（例如以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。

　　（2）即便如此，如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

　　（三）實質(zhì)性程序的范圍

　　1.在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。

　　（1）注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。

　　（2）如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。

　　2.在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異常項目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。（考慮抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險）

　　3.實質(zhì)性分析程序的范圍。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第八章主要考點

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