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2015年注冊會計師《審計》考點：審計抽樣在細節測試中的運用
我們一起來學習2015《審計》考點：審計抽樣在細節測試中的運用。本考點屬于《審計》第四章審計抽樣的運用的內容。
【內容導航】
1.在細節測試中使用非統計抽樣
2.在細節測試中使用統計抽樣
3.樣本結果評價，形成審計結論
4.概率比例規模抽樣法
【考頻分析】
考頻：★★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設考點。
【主要考點】審計抽樣在細節測試中的運用
一、在細節測試中使用非統計抽樣
1.確定樣本規模
2.選取樣本并對其實施審計程序（掌握如何分層及對分層的合理性分析）
在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規模相應分配給各層。
3.推斷總體錯報
（1）比率法（在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用）
總體錯報金額
（2）差異法（錯報金額與抽樣單元相關時最為適用）
總體錯報金額
二、在細節測試中使用統計抽樣
1.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。
2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。
3.預計只發現少量差異，不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。
三、樣本結果評價，形成審計結論（考慮抽樣風險）
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統計抽樣
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總體錯報上限“大于或等于”可容忍錯報
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總體“不能接受”，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。注冊會計師應建議被審計單位對錯報進行調查，且在必要時調整賬面記錄
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總體錯報上限“低于”可容忍錯報
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總體“可以接受”
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非統計抽樣
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總體錯報“大于”可容忍錯報
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總體“不能接受”，應建議被審計單位調整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響
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總體錯報“大大低于”可容忍錯報
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總體“可以接受”
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總體錯報“低于但接近”可容忍錯報
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總體“不能接受”，應建議被審計單位調查錯報，調整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響
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總體錯報“小于”可容忍錯報，其差額“不大不小”
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“考慮是否接受”總體，并考慮擴大細節測試的范圍，以獲取進一步的證據
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四、概率比例規模抽樣法
1.概念：PPS抽樣是一種運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法，這種方法適用于交易發生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個條件：
①總體的錯報率很低（低于10%），且總體規模在2000以上
②總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額
2.PPS抽樣的優點：
①一般比傳統變量抽樣更易于使用；
②樣可以發現極少量的大額錯報；
③樣本規模不需考慮被審計金額的預計變異性；
④項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統選樣自動識別所有單個重大項目；
⑤如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，所需樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小；
⑥樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
3.PPS抽樣的缺點：
①要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；
②被低估的實物單元被選取的概率更低；
③對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮；
④當總體中錯報數量增加時，所需的樣本規模也會增加；
⑤當發現錯報時，如果風險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；
⑥通常需要逐個累計總體金額。
全文轉載或部分轉載本文請注明“來源：正保會計網校”
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