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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：分析程序
我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：分析程序。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第三章審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.分析程序的目的
2.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
3.用作實(shí)質(zhì)性程序
4.用于總體復(fù)核
【考頻分析】
考頻：★★★★★
復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。這些點(diǎn)最好在學(xué)習(xí)時(shí)自己假想幾個(gè)小例子，將枯燥的理論變?yōu)樯鷦?dòng)的案例。
【主要考點(diǎn)】與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
一、分析程序的目的
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過(guò)程
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目的
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錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)
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要求
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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程
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了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
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識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次與認(rèn)定層次）
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強(qiáng)制使用
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實(shí)質(zhì)性程序
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當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序
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識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（認(rèn)定層次）
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任意選擇
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完成審計(jì)工作
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對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致
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再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次）
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強(qiáng)制使用
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二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
注意：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。
與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
三、用作實(shí)質(zhì)性程序
1.實(shí)施的前提
第一，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
第二，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.所提供證據(jù)的證明力
相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。
四、用于總體復(fù)核
因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。
相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章主要考點(diǎn)
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