為了方便備戰2015注冊會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：函證的實施與評價

　　1.函證實施過程的控制

　　當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。注冊會計師應當采取必要措施對函證實施過程進行控制。

　　2.通過郵寄方式發出詢證函

　　在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發詢證函（例如，直接在郵局投遞）。

　　3.通過跟函的方式發出詢證函

　　如果注冊會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。

　　4.回函的控制

　?。?）通過郵寄方式收到的回函

　?、俦辉冏C者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發出的詢證函是同一份；

　?、诨睾欠裼杀辉冏C者直接寄給注冊會計師；

　　③寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

　　④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致；

　?、荼辉冏C者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。

　　⑥被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。

　　在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復。

　?。?）以電子形式回函時的處理

　　對以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件），注冊會計師和回函者應采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，可以降低該風險。電子函證程序涉及多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序。

　　（3）積極式函證未收到回函時的處理

　　如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮：

　?、倥c被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函。

　　②如果仍未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　【注】采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據。采用積極的函證方式，只有收到回函，才能為財務報表認定提供審計證據。

　　5.對函證結果的總結和評價

　?。?）對回函可靠性不產生影響的條款

　　①“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”。

　?、?ldquo;本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執行其他工作的責任”。

　?。?）對回函可靠性產生影響的限制條款

　?、?ldquo;本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；

　?、?ldquo;本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；

　　③“接收人不能依賴函證中的信息”。

　?。?）對不符事項的處理

　　注冊會計師應當考慮不符事項是否構成錯報及其對財務報表可能產生的影響，并將結果形成審計工作記錄。除此之外，注冊會計師還應當考慮不符事項發生的原因和頻率。

　　不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。