為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

　　知識點：存貨監(jiān)盤程序

　　在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：

　　（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。

　　（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　（3）檢查存貨。

　　（4）執(zhí)行抽盤。

　　存貨監(jiān)盤程序

　　了解盤點控制→觀察盤點程序→檢查存貨→執(zhí)行抽盤

　　注冊會計師應(yīng)當實施下列監(jiān)盤程序：

　　（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。

　　（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　對期末存貨移動的控制：

　　由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序。例如，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，預(yù)計將在盤點期間領(lǐng)用或入庫的存貨存放在過渡區(qū)域。

　　在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師需要觀察被審計單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。

　　對期末存貨進行截止測試：

　　①所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中。任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

　　②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

　　③所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。

　　④在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼?/p>

　　注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注截止日期前的最后編號。

　　（3）檢查存貨。

　　在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨時，注冊會計師應(yīng)當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來。

　　（4）執(zhí)行抽盤。

　　注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

　　抽盤線路：

　　線路一：從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以獲取有關(guān)盤點記錄準確性的審計證據(jù)。

　　線路一：從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄完整性的審計證據(jù)。

　　注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)當：

　　①查明原因，并及時提請被審計單位更正。

　　②考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生或要求被審計單位重新盤點。

　　重新盤點的范圍：可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。

　　（5）需要特別關(guān)注的情況：

　　①存貨盤點范圍。

　　在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當查明未納入的原因。

　　對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。

　　②對特殊類型存貨的監(jiān)盤。

　　注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位所處行業(yè)的特點、存貨的類別和特點以及內(nèi)部控制等具體情況，并在通用的存貨監(jiān)盤程序基礎(chǔ)上，設(shè)計關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計程序。

　　③關(guān)注可能存在舞弊的跡象。

　　如果管理層不允許注冊會計師在同一時間對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤，可能存在管理層操縱轉(zhuǎn)移不同地點的存貨以虛增或虛減存貨的風險。

　　注冊會計師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在被審計單位存貨盤點表上的存貨，如果管理層解釋稱這些存貨為代第三方持有或保管的存貨，注冊會計師可以通過進一步的審計程序，包括查看與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件、向第三方函證等，來評估管理層答復(fù)的真實性和合理性。

　　（6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。

　　①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　　②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　③如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洠⒈P點數(shù)倒擠至資產(chǎn)負債表日，檢查記錄的準確性。