2015年注冊會計師考試《審計》知識點：銷售交易的內部控制

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來源: 正保會計網校編輯： 2015/02/09 14:20:51　字體：大小

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注冊會計師審計知識點

　　知識點：銷售交易的內部控制

　　（一）內部控制目標、內部控制與審計測試的關系

　　請仔細研讀教材中“銷售交易的內部控制目標、關鍵內部控制和審計測試一覽表”，對下面內容的理解和做好簡答與綜合題有好處。

　　銷售交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表

內部控制目標	關鍵內部控制	常用的控制測試	常用的實質性程序
登記入賬的銷售交易確系已經發貨給真實的客戶（發生）	銷售交易是以經過審核的發運憑證及經過批準的客戶訂購單為依據登記入賬的。在發貨前，客戶的賒購已經被授權批準。每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專門追查。	檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。檢查客戶的賒購是否經授權批準。詢問是否寄發對賬單，并檢查客戶回函檔案。	復核主營業務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目。追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發票副聯及發運憑證。將發運憑證與存貨永續記錄中的發運分錄進行核對。

　　續表

內部控制目標	關鍵內部控制	常用的控制測試	常用的實質性程序
所有銷售交易均已登記入賬（完整性）	發運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入賬。銷售發票均經事先編號，并已登記入賬。	檢查發運憑證連續編號的完整性。檢查銷售發票連續編號的完整性	將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對。

　　續表

內部控制目標	關鍵內部控制	常用的控制測試	常用的實質性程序
登記入賬的銷售數量確系已發貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤）。	銷售有經批準的裝運憑證和客戶訂購單支持將裝運數量與開具賬單的數量相比對。從價格清單主文檔獲取銷售單價。	檢查銷售發票有無支持憑證。檢查對比留下的證據。檢查價格清單的準確性及是否經恰當批準。	復算銷售發票上的數據。追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售發票。追查銷售發票上的詳細信息至發運憑證、經批準的商品價目表和客戶訂購單。

內部控制目標	關鍵內部控制	常用的控制測試	常用的實質性程序
銷售交易的分類恰當（分類）	采用適當的會計科目表。內部復核和核查。	檢查會計科目表是否適當。檢查有關憑證上內部復核和核查的標記。	檢查證明銷售交易分類正確的原始證據。
銷售交易的記錄及時（截止）	采用盡量能在銷售發生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法。每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發運部門的發運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內部核查。	檢查尚未開具收款賬單的發貨和尚未登記入賬的銷售交易。檢查有關憑證上內部核查的標記。	比較核對銷售交易登記入賬的日期與發運憑證的日期。

　　（二）銷售交易的內部控制

　　1.適當的職責分離

　　適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。

　　例如：

　　（1）主營業務收入賬如果系由記錄應收賬款之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節總賬和明細賬，就構成了一項交互牽制；

　　（2）規定負責主營業務收入和應收賬款記賬的職員不得經手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制。

　　不相容崗位通常包括：

　　（1）企業應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）分別設立；

　　（2）企業在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；

　　（3）編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離；

　　（4）銷售人員應當避免接觸銷貨現款；

　　（5）企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準；

　　（6）賒銷批準職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制。

　　2.恰當的授權審批

關鍵點	內容	目的
賒銷審批	在銷售發生之前，賒銷已經正確審批。	防止企業因向虛構的或者無力支付貨款的客戶發貨而蒙受損失。
發貨審批	非經正當審批，不得發出貨物。	防止企業因向虛構的或者無力支付貨款的客戶發貨而蒙受損失。
價格審批	銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批。	保證銷售交易按照企業定價政策規定的價格開票收款。
審批權限	審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。	防止因審批人決策失誤而造成嚴重損失。

　　3.充分的憑證和記錄

　　企業在收到客戶訂購單后，就立即編制一份預先編號的一式多聯的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向客戶開具賬單和銷售發票等，只要定期清點銷售單和銷售發票，漏開賬單的情形幾乎就不太會發生。

　　4.憑證的預先編號

　　對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬（完整性），也可防止重復開具賬單或重復記賬（發生）。

　　由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調查憑證缺號的原因（完整性）。

　　5.按月寄出對賬單

　　由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發對賬單，能促使客戶在發現應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息。

　　6.內部核查程序

　　表9－4內部核查程序

內部控制目標	內部核查程序舉例
登記入賬的銷售交易是真實的	檢查登記入賬的銷售交易所附的佐證憑證，例如發運憑證等。
銷售交易均經適當審批	了解客戶的信用情況，確定是否符合企業的賒銷政策。
所有銷售交易均已登記入賬	檢查發運憑證的連續性，并將其與主營業務收入明細賬核對。
登記入賬的銷售交易金額準確	檢查會計記錄中的數據以驗證其正確性。
登記入賬的銷售交易分類恰當	比較核對登記入賬的銷售交易的原始憑證與會計科目表。
銷售交易的記錄及時	檢查開票員所保管的未開票發運憑證，確定是否存在未在恰當期間及時開票的發運憑證。