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2015年注冊會計師《審計》知識點：財務報表層次重大錯報風險
為了幫助廣大學員備戰2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：財務報表層次重大錯報風險
風險應對的兩條路線：
注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險實施程序，即針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。
線路一：了解整體層面的內控（控制環境）－→財務報表層次重大錯報風險－→總體應對措施
線路二：了解業務層面的內控（控制活動）－→認定層次的重大錯報風險－→進一步審計程序（控制測試和實質性程序）
一、總體應對措施
（一）注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：
1.向項目組強調保持職業懷疑的必要性；
2.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；
3.提供更多的督導；
4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；
5.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改。
（二）當控制環境存在缺陷時的考慮
財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。
如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮：
1.性質：通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據；
2.時間：在期末而非期中實施更多的審計程序；
3.范圍：增加擬納入審計范圍的經營地點的數量。
二、增加審計程序不可預見性的方法
（一）增加審計程序不可預見性的思路
注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：
1.范圍：對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；
2.時間：調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；
3.選樣：采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；
4.地點：選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。
（二）增加審計程序不可預見性的實施要點
1.可與管理層溝通但不能告知具體內容
注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。
注冊會計師可以在簽訂審計業務約定書時明確提出這一要求。
2.可確定程序但無法量化
雖然對于不可預見性程序沒有量化的規定，但審計項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。
3.可實施程序但要避免陷入困境
項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。
三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響
1.擬實施進一步審計程序的總體方案
2.總體應對措施對總體方案的影響
當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性以及重視調整審計程序的性質、時間安排和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。
報表層次重大錯報風險高→實質性方案
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