為了幫助廣大學員備戰2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

　　知識點：出口貨物和服務的退（免）稅

　　出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

　　2013新政策：

　　總局第61號公告《關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》

　　總局第65號公告《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》

　　一、出口退（免）稅的基本政策

　?。ㄒ唬┏隹诿舛惒⑼硕?mdash;—增值稅退（免）稅政策

　?。ǘ┏隹诿舛惖煌硕?mdash;—增值稅免稅政策

　　（三）出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

　　二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策

　　（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

　　出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

　　（二）增值稅退（免）稅辦法

　　1.“免、抵、退”稅辦法：生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名的生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

　　新增：營改增納稅人（適用一般計稅方法）提供零稅率應稅服務，也按照上述“免、抵、退”稅辦法。

　　2.免退稅辦法：不具有生產能力的出口企業或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

　　新增：外貿企業外購的研發服務和設計服務出口，免征增值稅，其對應的外購應稅服務的進項稅額予以退還。

　?。ㄈ┰鲋刀惓隹谕硕惵?/p>

　　1.一般規定：除單獨規定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

　　2.特殊規定：

　　（1）外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　　（2）出口企業委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

　　3.適用不同退稅率的貨物、勞務及應稅服務，應分開報關、核算并申報退（免）稅；否則從低適用退稅率。

　?。ㄋ模┰鲋刀愅耍猓┒惖挠嫸愐罁?/p>

　　出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物、勞務及應稅服務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

　　（五）增值稅“免、抵、退”稅和免退稅的計算

　　1.生產企業出口貨物勞務——“免、抵、退”稅：

　　計算公式：

　　（1）當期應納稅額的計算：

　　當期應納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）

　　當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

　　（2）當期“免、抵、退”稅額的計算

　　當期“免、抵、退”稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當期“免、抵、退”稅額抵減額

　　當期“免、抵、退”稅額抵減額＝當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算

　　當期應退稅額為“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”中的較小者。

　　2.零稅率應稅服務增值稅退（免）稅計算：適用“免、抵、退”稅辦法

　　3.外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅：

　?。?）外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

　　增值稅應退稅額＝增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率

　?。?）外貿企業出口委托加工修理修配貨物：

　　增值稅應退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率

　?。?）外貿企業兼營的零稅率應稅服務增值稅免退稅，依下列公式計算：

　　外貿企業兼營的零稅率應稅服務應退稅額＝外貿企業兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據×零稅率應稅服務增值稅退稅率

　　4.退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本