為了幫助廣大學員備戰2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

　　知識點：函證的實施與評價

　　（一）函證實施過程的控制

　　當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。同時，注冊會計師應當控制信函的發送和回收，如：詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函等。

　　1.通過郵寄方式發出詢證函時采取的控制措施

　　為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發詢證函（例如，直接在郵局投遞）。

　　2.通過跟函的方式發出詢證函時采取的控制措施

　　如果注冊會計師認為跟函的方式（即注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發送并收回詢證函。如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執行函證程序，注冊會計師可以獨自前往。如果注冊會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制。同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。

　　3.通過電子方式發送詢證函時采取的控制措施

　　在發函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮相應的控制措施。

　　（二）以電子形式回函時的處理

　　對以電子形式收到的回函（如電子郵件），注冊會計師和回函者應采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，可以降低該風險。

　　電子函證程序涉及多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序。

　　如果被詢證者以傳真等方式回函，注冊會計師應當確認發件人且直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。

　　注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿。如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關方就此重要信息直接提交書面確認文件。

　　注冊會計師可以驗證以下信息：

　　（1）被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發出的詢證函是同一份；

　　（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；

　　（3）寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

　　（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致；

　　（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。

　　如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，詢證函不能視為可靠的審計證據。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復。

　　2.通過跟函方式收到回函時的處理

　　（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；

　　（2）確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；

　　（3）觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函，例如，該人員是否在計算機系統或相關記錄中核對相關信息。

　　（三）積極式函證未收到回函時的處理

　　如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮：

　　1.與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函。

　　2.如果仍未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　（四）評價審計證據的充分性和適當性時應考慮的因素

　　如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。

　　在某些情況下，注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序。這些情況可能包括：

　　（1）可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；

　　（2）存在特定舞弊風險因素，例如，管理層凌駕于內部控制之上，員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據。

　　（五）評價函證的可靠性

　　函證所獲取的審計證據的可靠性主要取決于注冊會計師設計詢證函、實施函證程序和評價函證結果等程序的適當性。

　　（六）對不符事項的處理

　　注冊會計師應當考慮不符事項是否構成錯報及其對財務報表可能產生的影響，并將結果形成審計工作記錄。除此之外，注冊會計師還應當考慮不符事項發生的原因和頻率。

　　不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。