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知識點 權益工具和金融負債的區分 

【考頻指數】★

（一）金融負債和權益工具區分的基本原則

1.如果企業不能無條件地避免以交付現金，則該合同義務符合金融負債的定義

①發行方不能無條件地避免的贖回，應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債，

如果發行方最終無須以現金或其他金融資產回購自身權益工具，應當在合同對手方回售權到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權益工具。

②強制付息，即金融工具發行方被要求強制支付利息。

2.如果企業能夠無條件地避免交付現金或其他金融資產，例如能夠根據相應的議事機制自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務），同時所發行的金融工具沒有到期日且持有方沒有回售權、或雖有固定期限但發行方有權無限期遞延（即無支付本金的義務），則此類交付現金或其他金融資產的結算條款不構成金融負債。如果發放股利由發行方根據相應的議事機制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權益工具。

3.是否通過交付固定數量的自身權益工具結算

（二）以外幣計價的配股權、期權或認股權證

應當分類為權益工具。

（三）或有結算條款

對于附有或有結算條款的金融工具，發行方不能無條件地避免交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債。

（四）結算選擇權

對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規定發行方或持有方能選擇以現金凈額或以發行股份交換現金等方式進行結算的衍生工具），發行方應當將其確認為金融資產或金融負債。

（五）合并財務報表中金融負債和權益工具的區分

在合并財務報表中對金融工具進行分類時，企業應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現金或其他金融資產的義務，或者承擔了以其他導致該工具分類為金融負債的方式進行結算的義務。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十章P203·2016年試題）2015年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為5000萬元，優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動票率、非累積、非參與。自發行之日起5年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值和基準利率計算的本息合計贖回，優先股的利率確定為：第1個5年按照發行時基準利率確定，每5年調整一次利率，調整的利率為前一次利率的基礎上增加300個BP，利率不設上限，優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利，不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（ ）。

A.確認為所有者權益

B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

C.確認為攤余成本計量的金融負債

D.按發行優先股的公允價值確認金融負債，發行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權益

【正確答案】CD

【答案解析】該金融工具涉及發行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，將導致甲公司無法避免的使得經濟利益流出企業，從而存在支付現金償還本金的合同義務，應該確認為金融負債，因此選項CD是正確的。

2.（《應試指南》第十章P216）關于甲公司發行的下述金融工具，應當分類為金融負債的有（ ）。

A.甲公司與乙公司簽訂合同約定，以1個月后500萬元等值自身普通股償還所欠乙公司500萬元債務

B.甲公司發行2000萬元優先股，合同條款規定甲公司在3年后將優先股轉換為普通股，轉股價格為前一個月工作日內的普通股市價

C.甲公司發行400萬份配股權，配股權持有人可按照10元/股的價款購買一股甲公司發行的股份

D.甲公司向乙公司發行一份以甲公司股票為標的的看漲期權，合同約定到期日以現金凈額結算

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，發行的配股權屬于權益工具；選項AB，以自身權益工具結算，但是結算的普通股數量是可變的，故應分類為金融負債；選項D，甲公司存在向其他方交付現金的義務，應當分類為金融負債。

3.（《經典題解》第十章P171）甲企業為一合伙企業。相關入股合同約定：新合伙人加入時按確定的金額和持股比例入股，合伙人退休或退出時以其持股的公允價值予以退還；合伙企業營運資金均來自合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業的利潤（但利潤分配由合伙企業自主決定）；當合伙企業清算時，合伙人可按持股比例獲得合伙企業的凈資產。該金融工具屬于（ ）。

A.金融負債

B.權益工具

C.金融資產

D.復合金融工具

【正確答案】B

【答案解析】由于合伙企業在合伙人退休或退出時有向合伙人交付金融資產的義務，因而該可回售工具（合伙人入股合同）滿足金融負債的定義。同時，其作為可回售工具具備了特征：如合伙企業清算時合伙人可按持股比例獲得合伙企業的凈資產等。因而該金融工具應當確認為權益工具。

4.（《經典題解》第十章P180）金融負債是指企業符合下列條件之一的負債，包括（ ）。

A.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務

B.向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務

C.將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算的衍生工具合同除外

D.將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具進行結算

【正確答案】ABCD