時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 交易性金融資產的會計處理 

【考頻指數】★★

1.交易性金融資產的初始計量

（1）按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益（記入“投資收益”科目的借方）。

交易費用——是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。

（2）支付的買價中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（分別記入“應收股利”和“應收利息”科目）。

會計分錄：

借：交易性金融資產——成本（公允價值）

應收股利或應收利息（買價中所含的現金

股利或已到付息期尚未領取的利息）

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

2.交易性金融資產的后續計量

（1）在持有期間取得的現金股利或利息，應當確認為投資收益。

借：應收股利或應收利息

貸：投資收益

（2）資產負債表日，按公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益。

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反的處理。

3.交易性金融資產的處置

處置金融資產時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益；同時調整公允價值變動損益。

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動

投資收益（差額，或借方）

同時，將原記入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

【經典習題】

1.（《應試指南》第七章P93·2015年試題）20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認的投資收益是（ ）。

A.260萬元

B.468萬元

C.268萬元

D.466.6萬元

【正確答案】B

【答案解析】投資收益＝現金股利8＋（11.6－9）×100＋公允價值損益結轉金額（9－7）×100＝468（萬元）

2.（《應試指南》第七章P93）下列有關交易性金融資產的表述中，正確的是（ ）。

A.取得交易性金融資產發生的交易費用應計入初始成本

B.交易性金融資產期末確認的公允價值變動應計入其他綜合收益

C.取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利應作為初始成本入賬

D.交易性金融資產的核算反映了相關市場變量變化對其價值的影響

【正確答案】D

3.（《應試指南》第七章P95）2010年4月15日，A公司從證券市場上購入B公司的股票6萬股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.4元），另支付交易費用0.5萬元。2010年12月31日，A公司持有的該股票的市價總額（公允價值）為52萬元。2011年1月10日處置交易性金融資產，取得價款57萬元。下列關于該項交易性金融資產的處理中，說法正確的有（ ）。

A.2010年4月15日，取得交易性金融資產的入賬價值為45.6萬元

B.2010年年末確認公允價值變動損益6.4萬元

C.已宣告但尚未發放的現金股利單獨作為應收股利核算

D.處置交易性金融資產產生的投資收益金額為9萬元

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，應確認的處置投資收益＝57－6×（8－0.4）＝11.4（萬元）。

4.（《經典題解》第七章P78）下列有關金融工具的會計核算方法的表述中，正確的是（ ）。

A.企業在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期間取得的利息或現金股利，應當沖減交易性金融資產的賬面價值

B.資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債的公允價值變動計入當期損益，核算時應通過“投資收益”賬戶處理

C.處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，該金融資產的公允價值與賬面價值之間的差額應確認為投資收益，同時調整“公允價值變動損益”賬戶的金額

D.企業取得劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額，支付的價款中包含已宣告發放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目

【正確答案】C

【答案解析】選項A，應當確認應收利息或應收股利，計入投資收益；選項B，核算時應通過“公允價值變動損益”科目處理；選項D，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益。