非貨幣性資產交換中,換入資產入賬價值=換出資產公允價值/賬面價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價-收到的補價。
其中“支付的相關稅費”中不管是否具有商業實質都是包含增值稅的,也就是換出資產產生的增值稅銷項,而可以抵扣的進項則是換入資產產生的進項稅金。其中如果是涉及到相關的費用的,比如換出資產發生運費、換入資產發生運費的,因為都是要確認增值稅進項的,所以這部分進項也是應該計入到公式中“可以抵扣的進項”。
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增值稅銷項
增值稅銷項是由非貨幣性資產交易中換出增值稅應稅產品產生的,一般情況是換出存貨產生的增值稅銷項。
增值稅銷項的處理是比較簡單的,不管是具有商業實質還是不具有商業實質的情況,公式“換入資產入賬價值=換出資產公允價值/賬面價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價-收到的補價”中“支付的相關稅費”一項中都是要計算這部分增值稅銷項。因為增值稅屬于價外稅,不在資產公允價值或者是賬面價值中包括,因此處理是比較簡單的。
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增值稅銷項會計處理
例題1、正報公司用一批自有存貨與甲公司長期股權投資相交換,存貨賬面余額為800萬,計稅價格和公允價值都是1000萬,增值稅率17%;甲公司長期股權投資公允價值和賬面價值900萬,另支付補價270萬。
1、具有商業實質:換入長期股權投資入賬價值=1000+1000×17%-270=900:
借:長期股權投資 900
銀行存款 270
貸:主營業務收入 1000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170
2、不具有商業實質:換入長期股權投資入賬價值=800+1000×17%-270=700:
借:長期股權投資 700
銀行存款 270
貸:庫存商品 800
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170 |
增值稅進項
增值稅進項是由于非貨幣性資產交換中換入增值稅應稅產品產生的,一般情況也是存貨,當然這里還需要注意的是“可以抵扣”這個條件。
增值稅進項另外的來源就是換入或者是換出存貨發生的運費中按照7%確定的增值稅進項,這部分進項只在不具有商業實質的時候在非貨幣性資產交換公式中“可以抵扣的進項”中核算的,處理也是比較簡單。考試只需要掌握換入存貨支付運費確認的進項。
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增值稅進項會計處理
例題2、正保公司用長期股權投資與乙公司存貨交換,長期股權投資賬面價值80,公允價值100萬;存貨公允價值100萬,增值稅率17%,正保公司另支付補價17萬;另外正保公司支付存貨運費10萬, 取得正規運輸發票,假設該交易具有商業實質。
換入存貨入賬價值=100+17+10-100×17%-10×7%=109.3
借:庫存商品 109.3
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 17.7
貸:長期股權投資 80
銀行存款 27
投資收益 20
如果是換出存貨支付的費用就應該是作為企業的銷售費用處理,不具商業實質下應計入換入資產入賬價值。
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例題:正保公司以一臺設備和一批存貨換入乙公司的一輛汽車,該設備的帳面原值為80萬,累計折舊為40萬,計提減值20萬,公允價值為40萬,換出該設備發生運費5萬;正保公司換出存貨賬面原值100萬,計提存貨跌價準備10萬,公允價值和計稅價格一致為100萬,增值稅率為17%,消費稅率10%,換出存貨發生運費5萬;乙公司汽車的公允價值為145萬,帳面原值為200萬,累計折舊為40萬,已提減值10萬,正保公司支付補價5萬,另支付換入汽車的運費2萬。要求作出正保公司非貨幣性資產交換的會計分錄。
(1)換出固定資產設備:
借:固定資產清理 25
固定資產減值準備 20
累計折舊 40
貸:固定資產 80
銀行存款 5
借:所得稅費用 6.6
貸:遞延所得稅資產 6.6
(2)換入汽車入賬價值=40+100+100×17%+2+5=164
借:固定資產-汽車 164
貸:銀行存款 7
固定資產清理 25
主營業務收入 100
應交稅費-應交增值稅 17
營業外收入 15
(3)結轉庫存商品和確認成本成本,以及費用的處理:
借:銷售費用 5×93%
應交稅費-應交增值稅(進項)0.35
貸:銀行存款 5
借:主營業務成本 90
存貨跌價準備 10
貸:庫存商品 100
借:營業稅金及附加 100×10%=10
貸:應交稅費-應交消費稅 10
借:所得稅費用 3.3
貸:遞延所得稅資產 3.3 |
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