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中級會計實務知識點打卡第19天：合同變更

1.（單選題）企業合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，企業對該合同變更部分進行的正確會計處理是（　）。

A.作為原合同的組成部分繼續進行會計處理

B.終止原合同，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理

C.作為一份單獨的合同進行會計處理

D.作為企業損失，直接計入當期損益

【正確答案】C

【答案解析】合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更作為一份單獨的合同進行會計處理。

2.（單選題）2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同，為其建造一棟辦公樓，合同總金額為1 200萬元，預計合同總成本為750萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。截至2×18年末，甲公司累計已發生成本315萬元。2×19年初，合同雙方同意更改該辦公樓的相關設計，合同總金額增加400萬元，預計合同總成本增加150萬元。不考慮增值稅及其他相關因素。甲公司進行的下列會計處理中，正確的是（　）。

A.2×18年末確認收入504萬元

B.該合同變更應作為一份單獨的合同進行會計處理

C.合同變更后的交易價格為400萬元

D.合同變更日需額外確認收入168萬元

【正確答案】A

【答案解析】選項A，2×18年末合同履約進度＝315／750＝42%，應確認收入＝1 200×42%＝504（萬元）；選項B，合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日或之前已提供的服務不可明確區分，所以甲公司應當將該合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理；選項C，合同變更后的交易價格＝1 200＋400＝1 600（萬元）；選項D，合同變更日，甲公司重新估計的履約進度＝315／（750＋150）＝35%，因此甲公司在合同變更日應額外確認收入＝1 600×35%－504＝56（萬元）。本題會計分錄如下：
2×18年末：
借：合同履約成本 315
　　貸：原材料、應付職工薪酬等 315
2×18年末合同履約進度＝315／750＝42%，應確認收入＝1 200×42%＝504（萬元）
借：合同結算——收入結轉 504
　　貸：主營業務收入 504
借：主營業務成本 315
　　貸：合同履約成本 315
變更日追加收入：

合同變更日，甲公司重新估計的履約進度＝315／（750＋150）＝35%，因此甲公司在合同變更日應額外確認收入＝（1 200＋400）×35%－504＝56（萬元）。
借：合同結算——收入結轉 56
　　貸：主營業務收入 56

3.（判斷題）合同變更中新增合同價款不能反映合同變更時該產品的單獨售價，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間可明確區分，應當將合同變更部分作為原合同的組成部分。（　）

【正確答案】N

【答案解析】合同變更中新增合同價款不能反映合同變更時該產品的單獨售價，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間可明確區分，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

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知識點內容詳情：合同變更重要程度、復習難度等