中級會計職稱《中級會計實務》練習題：會計政策變更和會計估計變更

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來源: 正保會計網校編輯：上好佳 2019/05/08 16:23:42　字體：大小

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正保會計網校的練習題為大家提供高質量習題，希望大家在每天的點滴堅持中成為備考中級會計職稱的小能手。不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海。準備2019年中級會計職稱考試，同樣需要一點一滴的積累?，F在中級會計職稱《中級會計實務》的練習題已經準備好啦，每天少做一道題，都要說聲對不起！

【計算分析題】甲公司2×15年以前執行原行業會計制度，由于甲公司公開發行股票、債券，同時因經營規?；蚱髽I性質變化而成為大中型企業，按照準則規定應當從2×15年1月1日起轉為執行《企業會計準則》，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。該公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會計科目進行了新舊科目的轉換。有關資料如下：

（1）對子公司（丙公司）投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資2×15年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元。

（2）將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量改為公允價值計量。該短期投資2×15年年初賬面價值為2000萬元，公允價值為1900萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為2000萬元。

（3）開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2×15年發生符合資本化條件的開發費用1200萬元，本年攤銷計入管理費用10萬元，稅法規定，資本化的開發費用計稅基礎為其資本化金額的175%，按照稅法攤銷為17.5萬元。

（4）管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該管理用固定資產原來每年折舊額為100萬元（與稅法規定相同），按8年及雙倍余額遞減法計算，2×15年計提的折舊額為220萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其原賬面價值相同。

（5）用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產2×15年年初賬面余額為1000萬元，原每年攤銷100萬元（與稅法10年的規定相同），累計攤銷額為300萬元，未發生減值；按產量法攤銷，2×15年攤銷120萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其原賬面價值相同。本年生產的產品已對外銷售。

<1>、根據上述業務判斷是否屬于會計政策變更或會計估計變更；屬于會計政策變更的如果需要追溯的，編制其2×15年采用追溯調整法的會計分錄，如果不需要追溯的，編制其2×15年采用未來適用法的相關會計分錄，同時說明是否確認遞延所得稅；屬于會計估計變更的，編制其2×15年采用未來適用法的相關會計分錄，同時說明是否確認遞延所得稅。（答案中的金額以萬元為單位）

查看答案解析

【答案】

業務（1）

①屬于會計政策變更，且應采用追溯調整法

②借：盈余公積50（500×10%）　　　

利潤分配——未分配利潤450（500×90%）　　　

貸：長期股權投資500

業務（2）

①屬于會計政策變更，且應采用追溯調整法

②借：遞延所得稅資產25（100×25%）　　　

盈余公積7.5（75×10%）　　　

利潤分配——未分配利潤67.5（75×90%）　　　