中級會計職稱考試·綜合題

長城股份有限公司為上市公司（以下簡稱長城公司），該公司內部審計部門在2010年12月份對2010年度的財務報表進行內部審計時，對下列交易事項的處理存在疑問：

（1）2010年11月2日，長城公司以一項采用公允價值模式計量的投資性房地產與甲公司一項長期股權投資和原材料進行置換。長城公司換出的投資性房地產的賬面價值為280萬元，其中成本明細240萬元，公允價值變動明細40萬元，公允價值為350萬元，稅務機關核定的營業稅為7萬元。甲公司換出的長期股權投資的賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元；換出原材料的成本為100萬元，計提的跌價準備為20萬元，公允價值（等于計稅價格）為150萬元，同時收到銀行存款25.5萬元。換入資產不改變其使用用途。長城公司為換入長期股權投資支付相關手續費2萬元。假設該交換具有商業實質，增值稅稅率17%.長城公司當年相關的會計處理如下：

借：長期股權投資 204

　　原材料 153

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 25.5

　　管理費用 2

　　貸：其他業務收入 350

　　　　應交稅費——應交營業稅 7

　　　　銀行存款 27.5

借：其他業務成本 280

　　貸：投資性房地產——成本 240

　　　　　　　　　　——公允價值變動 40

（2）2010年12月10日，長城公司以一臺生產設備和一項專利權換入乙公司一項可供出售金融資產。長城公司換出生產設備的賬面原價為100萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為78萬元；換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，計提減值準備10萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出可供出售金融資產的賬面價值為180萬元，公允價值為178萬元。長城公司為換入資產支付相關稅費3萬元，將換入的可供出售金融資產作為交易性金融資產管理。假設該交換不具有商業實質，不考慮增值稅等其他相關稅費。長城公司當年相關的會計處理如下：

借：固定資產清理 75

　　累計折舊 25

　　貸：固定資產 100

借：交易性金融資產 181

　　累計攤銷 24

　　無形資產減值準備 10

　　貸：無形資產 120

　　　　固定資產清理 78

　　　　營業外收入 14

　　　　銀行存款 3

借：固定資產清理 3

　　貸：營業外收入 3

（3）2010年12月20日，長城公司以一項長期股權投資與甲公司一臺設備和一項無形資產（土地使用權）進行置換。長城公司換出長期股權投資的賬面價值為300萬元，其中投資成本明細240萬元，損益調整明細40萬元，其他綜合收益明細20萬元，公允價值為400萬元。甲公司換出設備的賬面原價為200萬元，累計折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為200萬元，該設備系2009年5月份購入，土地使用權的賬面原價為250萬元，已計提攤銷80萬元，公允價值200萬元，未計提減值準備。長城公司向甲公司支付銀行存款34萬元，為換入設備支付相關費用10萬元，換出長期股權投資支付相關手續費2萬元。假設該交換具有商業實質，增值稅稅率17%.長城公司當年相關的會計處理如下：

借：固定資產 206

　　無形資產 206

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34

　　貸：長期股權投資——投資成本 240

　　　　　　　　　　——損益調整 40

　　　　　　　　　　——其他綜合收益 20

　　　　投資收益 100

　　　　銀行存款 46

要求：

判斷上述資料（1）、（2）和（3）中長城公司的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制相關的更正分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

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