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《中級會計實務》每日一練：會計估計變更（08.03）
為了方便廣大考生能夠系統地掌握2016年中級會計職稱考試的重要知識點，正保會計網校特為考生開設了中級會計職稱《中級會計實務》每日一練免費在線測試系統，該系統以知識點出題，針對知識點做深入解析，旨在提高大家的應試能力。
單選題
甲公司2015年7月自行研發完成一項專利權，并于當月投入使用，實際發生研究階段支出1200萬元，開發階段支出8000萬元(符合資本化條件)，確認為無形資產，按直線法攤銷，預計凈殘值為0。2016年5月檢查發現，會計人員將本應為8年的攤銷期限錯誤地估計為10年，2015年所得稅申報時已按相關成本費用的150％進行稅前扣除。稅法規定的攤銷期限、攤銷方法、預計凈殘值與會計規定相同。企業所得稅稅率為25％，按凈利潤10％計提盈余公積。假定稅法允許其調整企業所得稅稅額，不考慮其他因素，則追溯重述此差錯更正所修正的2016年初的數據如下（ ）。
A、調增盈余公積6.25萬元
B、調增應交所得稅額25萬元
C、調減未分配利潤56．25萬元
D、調增累計攤銷150萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考核會計估計變更的處理。①首先將2015年少攤的費用100萬元[＝（8000/8－8000/10）×6/12]補足：
借：以前年度損益調整100
貸：累計攤銷 100
②2015年應稅支出少算150萬元
［＝（8000×150%÷8×6/12）－（8000×150%÷10×6/12）］，相應地多算應稅所得150萬元，多計應交所得稅37.5萬元，應作如下修正：
借：應交稅費——應交所得稅 37.5（＝150×25%）
貸：以前年度損益調整37.5
③借：利潤分配——未分配利潤56.25
盈余公積 6.25
貸：以前年度損益調整 62.5
正保會計網校
2016-08-03
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