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中級會計職稱《中級會計實務》每日一練：貨幣性資產（1.23）
為了方便廣大考生能夠系統地掌握2017年中級會計職稱考試的重要知識點，正保會計網校特為考生開設了中級會計職稱《中級會計實務》每日一練免費在線測試系統，該系統以知識點出題，針對知識點做深入解析，旨在提高大家的應試能力。
單選題
M公司以一批庫存商品交換N公司的一幢自用辦公樓，庫存商品的成本為800萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值為1000萬元，適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。辦公樓的原價為3000萬元，累計折舊2400萬元，公允價值為900萬元，增值稅銷項稅額為99萬元。經雙方協議，由N公司支付銀行存款171萬元。M公司換入的資產做固定資產核算，N公司換入的資產作為庫存商品核算。假定該交易具有商業實質。M公司在該項非貨幣性資產交換中應確認的損益為（ ）萬元。
A、200
B、220
C、170
D、50
【正確答案】C
【答案解析】本題考核以公允價值計量且涉及多項非貨幣性資產交換的處理。M公司應確認的損益＝換出資產公允價值1000萬元－換出資產賬面價值780（800－20）萬元－應交消費稅50＝170（萬元）
M公司的會計處理：
（1）首先界定補價是否超標：
收到的不含稅補價占整個交易額的比重
＝100÷1000×100%＝10%＜25%，所以該交易應界定為非貨幣性資產交換。
（2）換入辦公樓的入賬成本＝1000＋1000×17%－171－99＝900（萬元）
（3）賬務處理如下：
借：固定資產 900
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 99
銀行存款 171
貸：主營業務收入 1000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業務成本 780
存貨跌價準備 20
貸：庫存商品 800
借：營業稅金及附加 50
貸：應交稅費——應交消費稅 50
N公司的會計處理：
（1）換入庫存商品的入賬成本＝900＋99＋171－1000×17%＝1000（萬元）
（2）會計分錄如下：
借：固定資產清理 600
累計折舊 2400
貸：固定資產 3000
借：庫存商品 1000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170
貸：固定資產清理 600
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 99
銀行存款 171
營業外收入 300
正保會計網校
2017-01-23
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