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●中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：特定交易——主要責(zé)任人和代理人

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

2.企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

3.企業(yè)與客戶訂立的包含多項(xiàng)可明確區(qū)分商品的合同中，企業(yè)需要分別判斷其在這不同履約義務(wù)中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

4.當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時(shí)，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人的情形包括：

①企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該權(quán)利是僅在轉(zhuǎn)讓給客戶時(shí)才產(chǎn)生，還是在轉(zhuǎn)讓給客戶之前就已經(jīng)存在，且企業(yè)一直能夠主導(dǎo)其使用，如果該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶之前并不存在，表明企業(yè)實(shí)質(zhì)上并不能在該權(quán)利轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該權(quán)利。 

②企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，說明企業(yè)在相關(guān)服務(wù)提供給客戶之前能夠控制該相關(guān)服務(wù)。

③企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶，此時(shí)，企業(yè)承諾提供的特定商品就是合同約定的組合產(chǎn)出，企業(yè)應(yīng)首先獲得為生產(chǎn)該組合產(chǎn)出所需要的投入的控制權(quán)，然后才能夠?qū)⑦@些投入加工整合為合同約定的組合產(chǎn)出。

5.企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時(shí)，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷，這些事實(shí)和情況包括：

①轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方。企業(yè)在判斷其是否承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)從客戶的角度進(jìn)行評估，即客戶認(rèn)為哪一方承擔(dān)了主要責(zé)任，例如客戶認(rèn)為誰對商品的質(zhì)量或性能負(fù)責(zé)、誰負(fù)責(zé)提供售后服務(wù)、誰負(fù)責(zé)解決客戶投訴等。 

②該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)。 

③所交易商品的價(jià)格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定。

6.需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制這些商品為原則。

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