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2014中級會計職稱《中級會計實務》答疑精華：委托加工物資消費稅
2014年中級會計師考試備考正當時，大家復習進度怎樣呢？對于某些知識點、練習題，你是不是有些疑惑？為幫助更多中級職稱學員高效備考，正保會計網校特從“答疑板”中提取學員普遍關注的知識點和大家分享，祝大家學習愉快、夢想成真！
問：委托加工物資應稅消費品，收回后用于連續生產的消費稅可以抵扣，收回直接銷售不可以抵扣，但是不知道為什么會這樣，原理是什么，老師能舉例說明一下嗎？
答：原因如下：
如果繼續生產的產品是是消費稅應稅產品，則出售的時候要收取一部分的消費稅額，與購入時的消費稅相抵，購入時的消費稅就不屬于此產品的成本中的一部分了，所以單獨計入應交稅費-應交消費稅，而如果之后是按照消費稅非應稅商品出售或者直接出售的話， 不再交納消費稅，則這部分收回委托加工物資交納的消費稅相當于商品成本的一部分，所以要計入其成本。
可結合下面的例題理解一下：
甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：
『正確答案』
（1）發出委托加工材料
借：委托加工物資——乙企業 20 000
貸：原材料 20 000
（2）支付加工費用和稅金
消費稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）
【注：組成計稅價格＝（發出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）】
受托方代收代交的消費稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）
應交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）
①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的
借：委托加工物資 7 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 190
——應交消費稅 3 000
貸：銀行存款 11 190
②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售的
借：委托加工物資——乙企業 10 000（7 000＋3 000）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190
貸：銀行存款 11 190
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的
借：原材料 27 000（20 000＋7 000）
貸：委托加工物資——乙企業 27 000
②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售的
借：庫存商品 30 000（20 000＋10 000）
貸：委托加工物資——乙企業 30 000
通過上面的講述，你清楚“委托加工物資消費稅”了嗎？考試可能會考的重難點，網校中級會計職稱老師都在課堂進行了詳細講解，希望大家珍惜時間好好復習！中級會計職稱免費試聽>>。更多疑問，請大家及時向答疑板提問，各個擊破疑難點，自信赴考場！
2014年中級會計職稱，網校祝大家學習愉快、夢想成真！
注：本文原創于正保會計網校（http://www.electedteal.com），不得轉載！
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