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中級會計師《中級會計實務》預習：民間非營利組織特定業務的核算
中級會計師考試科目《中級會計實務》第二十章 預算會計和非營利組織會計
知識點十：民間非營利組織特定業務的核算
主要涉及捐贈收入、會費收入、業務活動成本、凈資產四項內容。
一、捐贈收入的核算
1.捐贈的基本特征為：無償的；自愿的；捐贈中資產或勞務的轉移不帶有商業目的。
2.捐贈收入的分類
按捐贈方對捐贈的資產提出限制性條件（時間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限定性收入。
3.捐贈承諾
●民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認收入，但可以在會計報表附注中披露。
4.勞務捐贈
●民間非營利組織對于勞務捐贈，不能確認收入。
5.捐贈收入的賬務處理
通常情況下，捐贈收入設置兩個明細科目，為“捐贈收入——限定性收入”和“捐贈收入——非限定性收入”。
●收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。
●會計期末，捐贈收入的明細科目要結轉入凈資產，“捐贈收入——限定性收入”余額結轉入“限定性凈資產”，“捐贈收入——非限定性收入”余額結轉入“非限定性凈資產”。
●對于附捐贈條件的捐贈業務，比如捐贈業務做完后，對于余下的款項要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。
二、會費收入的核算
通常情況下，民間非營利組織的會費收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉入非限定性凈資產。對會費收入，通過“會費收入”科目核算。
三、業務活動成本的核算
業務活動成本是指民間非營利組織在開展各種業務活動過程中發生的支出。通過“業務活動成本”科目核算。
注意：業務活動成本最終要沖減“非限定性凈資產”。
四、凈資產的核算
（一）凈資產概述
民間非營利組織的凈資產分為兩類：限定性凈資產和非限定性凈資產。捐贈收入或會費收入等增加凈資產的金額，發生支出時再抵減凈資產的金額。
（二）限定性凈資產的核算
1.期末結轉限定性收入
2.限定性凈資產的重分類
（三）非限定性凈資產的核算
1.期末結轉非限定性收入
將捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入等轉入“非限定性凈資產”科目的貸方。
2.期末結轉成本費用項目
將業務活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用等轉入“非限定性凈資產”科目的借方。
3.限定性凈資產重分類
當限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重分類。
3.調整以前期間非限定性收入、費用項目
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