中級會計師考試科目《中級會計實務》第十一章 長期負債及借款費用

知識點三：長期應付款

包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。

（一）應付融資租入固定資產的租賃費

1.租賃及其分類

●租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。

●承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

○融資租賃：與租賃資產所有權相關的風險和報酬轉移給承租人的租賃；

○經營租賃：融資租賃之外的租賃。

●滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。

（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。≤25%

（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。≥75%

（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；（就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。）≥90%

2.承租人對融資租賃的會計處理

（1）租賃期開始日的會計處理

●在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

●折現率選擇：承租人在計算最低租賃付款額的現值時：

①如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率。

租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

②否則，應當采用租賃協議規定的利率作為折現率。

③如果出租人的租賃內含利率和租賃協議規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

會計分錄為：

借：固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者＋初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款 （最低租賃付款額）

銀行存款 （初始直接費用）

（2）未確認融資費用的分攤

承租人應當采用實際利率法分攤未確認的融資費用。

●分攤額＝期初攤余成本×分攤率

其中：期初攤余成本就是“應付本金的期初余額”

◎期初攤余成本＝長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額

◎分攤率的確定：

①出租人的租賃內含利率

②合同規定利率

③銀行同期貸款利率

④以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。

●列報：“未確認融資費用”屬于長期應付款的抵減項目，資產負債表中“長期應付款”項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

（3）租賃資產折舊的計提：比照自有固定資產折舊處理，參見第3章固定資產。

●一般情況下，應計折舊總額＝固定資產的入賬價值－承租人或與其有關的第三方擔保余值

●通常以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權的，應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間。

（4）履約成本的會計處理

●履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

●承租人發生的履約成本通常應計入當期損益。

（5）或有租金的會計處理

●或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。

●由于或有租金的金額不固定，無法采用系統合理的方法對其進行分攤，因此在或有租金實際發生時，計入當期損益。

（6）租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況：返還、優惠續租和留購。

①返還租賃資產

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，分錄通常為：

借：長期應付款——應付融資租賃款（承租人或與其有關的第三方擔保余值）

累計折舊

貸：固定資產——融資租入固定資產

②優惠續租租賃資產

如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

如果租賃期屆滿時沒有續租，根據租賃協議規定須向出租人支付違約金時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

③留購租賃資產

在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

借：固定資產——自有固定資產

貸：固定資產——融資租入固定資產

（二）具有融資性質的延期付款購買資產

企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件（通常指超過三年），實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，作為“未確認融資費用”核算，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。