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《中級會計實務》知識點：委托加工物資消費稅（04.15）
2016年中級會計職稱考試的備考時間越來越緊張了，你準備好了嗎？ 以下為正保會計網校論壇學員為大家整理的《中級會計實務》知識點，希望對大家有所幫助。
委托加工物資消費稅
根據稅法的規定，消費稅的征稅環節是在生產環節而非流通環節，也就是說生產多少就征收多少。但由于消費稅實行從價計征，而銷售額比生產成本更具有客觀性，所以，對于一般貨物來說，是在應稅貨物銷售時按照銷售額征收消費稅。但需要強調的是，在銷售時征收消費稅并不改變消費稅在生產環節征稅的本質。這就不難理解為什么消費稅的納稅義務人只有工業企業，而沒有商業企業了，這一點與增值稅的普遍征收原則是不同的。 對于委托加工收回物資，基于上述“生產環節征稅”的原理，
1.如果直接用于銷售的，由于收回的物資已在生產環節即委托加工階段征稅，因此，在收回物資后到銷售時，已不屬于生產環節而處于待流通階段了，不再屬于消費稅應稅貨物了，所以，收回物資已交的消費稅應當計入收回物資的成本中。注意，由于收回物資的生產不是由企業自行完成的，因此不能將消費稅稅金計入“主營業務稅金及附加”科目，而應當計入收回物資的成本。
2.如果需要用于連續生產的，那么，包括委托加工階段和收回后的繼續生產階段，均屬于生產環節，應當就整個生產環節征稅。所以，這時收回物資已征的消費稅應當計入應交消費稅科目的借方，以便在完成上述整個生產環節后，在銷售時計算應交消費稅時抵減已交的部分，從而避免重復納稅。所以消費稅只在生產的最后環節交納一次。在這一點上，與增值稅的抵扣辦法有些類似。
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【我要糾錯】 責任編輯：彬彬
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