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中級職稱《中級會計實務》知識點：減值損益計量（07.14）
資產減值損益計量
| 可收回金額 | 1、可收回金額＝MAX（公允價值－處置費用，預計未來現金流量現值，0） 2、公允價值確定的先后順序：合同價格；市場價格；同類價格；估值技術計算的價格； 3、處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，財務費用和所得稅費用等間接費用不包含在內。 5、持有某資產對當年損益的影響額＝當年減值金額＋當年折舊或攤銷金額—當年轉回的金額； |
| 未來現金流量 | 1、應當綜合考慮3個因素：資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命、折現率。 2、外幣現金流量：先折現后折算，先按外幣折現率折現為外幣現值，再按即期匯率折算為人民幣； |
| 會計處理 | 借：資產減值損失 貸：＊＊減值準備 |
資產組和商譽的減值
| 資產組 | 1、在企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，并據此判斷是否需要計提資產減值準備。 2、認定資產組應當考慮的因素 1.必要條件：以能否產生獨立的現金流入為依據。（煤礦和專用鐵路線） 2.參考條件：①應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式（如按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）；②對資產的持續使用的方式；③對資產處置的決策方式。 3、計算步驟：（1）首先計算單項資產的減值數額；（2）再計算資產組的減值數額；（3）再將資產組的減值損失分攤至組內單項資產； 4、減值損失金額應當按照下列順序進行分攤： 1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值； 2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值×剩余使用年限為權重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值；（按剩余使用年限加權后的賬面價值僅僅作為分配依據而已） 3. 抵減后的各單項資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額；②該資產預計未來現金流量的現值；③零。 4.因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當再進行二次分攤。（快速計算：先確定有可收回金額的單項資產，直接確定其減值金額；再將剩下的減值金額按其他單項資產的初始賬面價值比例，直接計算分攤即可，無需重新計算二次分攤） |
| 總部資產 | 1、總部資產減值測試的思路 第一步：①對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組。②再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理； 資產組賬面價值＝資產組單項資產賬面價值＋總部資產分攤額＋商譽分攤額 第二步，對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤的部分。 第三步，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。 |
| 商譽減值 | 1、商譽的形成有兩種：一種是吸收合并形成的，記錄在合并方的個別報表的“商譽”賬戶中；另一種是非同一控制下控股合并形成的，只體現在合并報表中，不記在母公司的個別報表中。 2、商譽每年年末的減值測試必須結合資產組來計算。總部資產和商譽減值確定的資產組或資產組組合不能大于分部報告中的報告分部。商譽的分配依據，首選資產組的公允價值，公允價值難以可靠計量的，才按照賬面價值的比例來進行分配。減值損失要先沖減商譽的全部賬面價值，余額再由可辨認資產承擔。 3、個別報表中商譽減值計算步驟： ①先對不包含商譽的資產組（或組合，下同）進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。 ②再對包含商譽的資產組進行減值測試，比較分攤商譽后資產組的賬面價值與其可收回金額，，確認相應的減值損失。 ③減值損失金額應當先抵減商譽的賬面價值，再根據其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值和二次分攤。 ④減值損失分攤完畢之后，每項資產新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：（1）公允價值減去處置費用后的凈額；（2）未來現金流量現值；（3）零。 4、控股合并中形成的商譽是母公司根據其在子公司的持股比例而確認的商譽，子公司中歸屬于少數股東的商譽并沒有在合并報表中予以確認。減值計算步驟： ①先計算出合并報表中母公司的商譽，再除以母公司持股比例，計算出子公司全部商譽； ②計算分攤商譽后資產組（即子公司）的全部賬面價值＝子公司可辨認資產賬面價值＋子公司全部商譽；然后與子公司可收回金額比較，以確定包括商譽的資產組是否發生了減值。 ③減值損失先全部沖減商譽，若減值金額≤商譽，則將商譽減值損失在母公司和少數股東之間按投資比例進行分攤，即母公司的商譽減值＝減值損失×母公司持股比例。若減值金額＞商譽，則先將商譽沖完，再將差額確認為可辨認資產的減值； 借：資產減值損失 貸：商譽減值準備 ××可辨認資產減值準備 |
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