2015年中級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎，網校全面開通了2015年中級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網校論壇熱心學員為大家分享了中級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

　　一、企業合并形成的長期股權投資

　　企業合并分為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并。

　　同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

　　非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并以外的其他企業合并。

　　（一）同一控制下企業合并形成的長期股權投資

　　同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

　　【提示1】這里調整的是“資本公積（資本溢價或股本溢價）”而不是“資本公積”的全部。

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

　　　　貸：負債（承擔債務賬面價值）

　　　　　　資產（投出資產賬面價值）

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，或在借方）

　　借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）

　　　　貸：銀行存款

　　合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。發行權益性證券的發行費用應沖減資本公積（股本溢價）。

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積—股本溢價（差額）

　　借：資本公積—股本溢價（權益性證券發行費用）

　　　　貸：銀行存款

　　（二）非同一控制下的企業合并，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

　　1.一次交換交易實現的企業合并

　　合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

　　購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。

　　【提示2】企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金計入負債初始確認金額；發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用沖減資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。

　　無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　會計處理如下：

　　非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記負債科目，企業合并對價中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。

　　非同一控制下的企業合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分不同資產進行會計處理：

　?。?）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。

　　（2）投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本。

　?。?）投出資產為可供出售金融資產等金融資產的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間公允價值變動形成的“資本公積—其他資本公積”應一并轉入“投資收益”。

　　2.多次交換交易實現的企業合并

　　企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。