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2015中級會計職稱知識點《中級會計實務》：負債類及其他賬面價值
2014年中級會計職稱考試已經結束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準備，打好基礎，網校全面啟動2015年中級會計職稱網上輔導招生工作查看招生方案>>。另外，網校論壇學員為大家分享了中級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。
一、負債類的賬面價值與計稅基礎都有哪些暫時性差異：
（一）預計負債：稅法只認可企業根據質量擔保和違約責任確認的預計負債，所以會產生暫時性差異（罰沒支出與擔保費用稅法不認可，所以是永久性差異。計稅基礎=賬面價值-將來允許抵扣的金額0=賬面價值，所以沒有暫時性差異）。
（二）預收賬款：會計與稅法在銷售收入的認定時間上不同時會有差異。（前提條件是：假如稅法認為收定金時即認定收入，否則不存在差異）
（二）其他暫時性差異
二、沒有作為資產負債確認的項目發生的暫時性差異：
可以人為的對計稅基礎做些改變，舉個例子便于理解：如廣告宣傳費，會計全額確認發生的廣告宣傳費，而稅法規定超過當期銷售收入15%的部分不允許在當期扣除，但可以在以后期間扣除。所以我們可以認為實際發生的廣告宣傳費在稅法上計入長期待攤費用（資產類），而會計上直接計入了當期損益，長期待攤費用為零，就可以應用口訣：資產賬面小于計稅可抵扣。
（二）可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異（調整商譽，不調整所得稅費用）：
如企業發生的虧損，在稅法上允許在5年內以稅前利潤進行彌補，即該虧損在5年內可以抵扣各期的應稅所得，相應地會產生暫時性差異，此差異可定性為可抵扣暫時性差異。發生虧損時新增可抵扣差異，借記遞延所得稅資產，貸記所得稅費用；彌補虧損時是轉回可抵扣差異，借記所得稅費用，貸記遞延所得稅資產。
（三）企業合并中取得的有關資產、負債產生的暫時性差異（稅務一般認定資產負債的原賬面價值）：
1、確定合并成本（支付的合并對價）；
2、確定合并方享有被合并方的可辨認凈資產公允價值（不包括應確認的遞延所得稅）的金額 ；
3、確認資產或負債賬面價值與計稅基礎所產生的差異，分別確認遞延所得稅資產（打包處理）和遞延所得稅負債（打包處理）；
4、計算出包含遞延所得稅后可辨認資產、負債的公允價值（包含遞延所得稅的凈資產的公允價值）；
5、商譽=合并成本-包含遞延所得稅的凈資產的公允價值（注意：雖然商譽在稅法上也是不認可的，會產生新的應納稅差異，但不再進一步確認相關的遞延所得稅影響。）
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