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2014中級會計師《中級會計實務》小知識：應納稅差異
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商譽產生的應納稅差異
對于商譽本身產生的應納稅暫時性差異（即商譽的賬面價值大于計稅基礎）不確認遞延所得稅負債，如果要確認，必然增加商譽的賬面價值，由此商譽的賬面價值與計稅基礎又有差異，如此形成循環，所以準則規定這種情況不能確認遞延所得稅負債。
但是如果是在非同一控制下的免稅合并中取得的各項資產、負債的賬面價值與計稅基礎的差異應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，但這并不是商譽本身確認的遞延所得稅資產或負債。也就是對于合并取得的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間存在的暫時性差異，要確認遞延所得稅資產或負債，此時應該調整合并時確認的商譽的金額。
再次強調：確認的遞延所得稅資產或負債只是對商譽的調整，不是因為商譽自身暫時性差異而確認的遞延所得稅資產或負債。
非同一控制下的企業合并如果合并成本大于應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，產生的是商譽，那么購買日取得的被購買方資產的賬面價值大于計稅基礎或者負債的賬面價值小于計稅基礎的，應確認遞延所得稅負債，對應調整商譽；購買日取得的被購買方資產的賬面價值小于計稅基礎或者負債的賬面價值大于計稅基礎的，應確認遞延所得稅資產，對應調整商譽，也即是：
借：遞延所得稅資產
貸：商譽
借：商譽
貸：遞延所得稅負債
非同一控制下的企業合并如果合并成本小于應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，產生的是營業外收入，那么購買日取得的被購買方資產的賬面價值大于計稅基礎或者負債的賬面價值小于計稅基礎的，應確認遞延所得稅負債，對應調整營業外收入；購買日取得的被購買方資產的賬面價值小于計稅基礎或者負債的賬面價值大于計稅基礎的，應確認遞延所得稅資產，對應調整營業外收入，也即是：
借：遞延所得稅資產
貸：營業外收入
借：營業外收入
貸：遞延所得稅負債
【我要糾錯】責任編輯：小催
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