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2014中級會計師考試《中級會計實務》微筆記：資產的入賬價值
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關于非貨幣性資產交換——換入資產的入賬價值及做題思路
一、具有商業實質，換入資產的公允價值能夠可靠計量：
（一）對于單項交換
1、支付的補價包含增值稅的情況下（題中未說明補價多少，增值稅進銷差額多少）
換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+或—補價總數+換出資產應繳納的增值稅—換入資產可抵扣的增值稅+為換入資產支付的相關費用，記住：一般在沒有為換入資產支付的相關費用時，就是對方資產的公允價值。
2、支付的補價和進銷增值稅差額分別給定的情況下
換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+或—不含增值稅的補價+為換入資產支付的相關費用，記住：一般在沒有為換入資產支付的相關費用時，就是對方資產的公允價值。
（二）對于多項資產的交換，就是單項資產交換的打包處理，只是對于每項資產的入賬價值要根據換入單項資產的公允價值/換入資產公允價值總額的比例對換入資產總成本進行分攤而分別確定。
二、 不具有商業實質，或雖具有商業實質，但換入資產或換出資產的公允價值均不能夠可靠計量：道理同上，只是將公允價值替換為賬面價值。
做題思路：
一、具有商業實質：
1、計算換入資產的入賬價值。
2、換入的資產需不需要繳納增值稅，需要借記應交稅費——應交增值稅（進項稅）。
3、補價：收到借記銀行存款，支付貸記銀行存款。
3、換出資產：
為庫存商品或原材料，按公允價值貸記主營業務收入或其他業務收入，計算應交銷項稅。按成本價做結轉成本的分錄，如有存貨跌價準備一并結轉；
為交易性金融資產、長期股權投資、可供出售金融資產，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，不要忘記將相應的公允價值變動損益或資本公積結轉到投資收益；
為固定資產，記住一定先通過固定資產清理賬戶，注意增值稅是價外稅不通過固定資產清理，公允價值與賬面價值的差額計入營業外收支；
為無形資產或在建廠房，公允價值與賬面價值的差額計入營業外收支，需要交納的營業稅沖減營業外收支，貸記應交稅費——應交營業稅。
為投資性房地產，一定按公允價值貸記其他業務收入，按賬面價值做結轉其他業務成本的分錄，不要忘記將相應的公允價值變動損益或資本公積結轉到其他業務成本。
注意：每筆分錄的金額都要計算得出，不要倒擠，這樣可以驗算，借貸相等證明處理正確。
二、不具有商業實質，或雖具有商業實質，但換入資產或換出資產的公允價值均不能夠可靠計量：一切以賬面價值為基礎，不計算處置損益。
推薦欄目：中級會計實務教材
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