一、單項選擇題

1.A公司為增值稅一般納稅人，于2013年5月2日購入一臺需要安裝的生產設備，收到增值稅專用發票上注明的設備價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項已支付，另外支付保險費10萬元，裝卸費3萬元。安裝過程中領用原材料一批，成本為20萬元，增值稅進項稅額為3.4萬元。另發生專業人員服務費7萬元。假定不考慮其他因素，則A公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。

A.1210

B.1040

C.1043.4

D.1033

【正確答案】B

【答案解析】該設備的初始入賬價值=1000+10+3+20+7=1040（萬元）。

2.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，2013年7月1日開始對一項投資性房地產進行改良，改良后將繼續用于經營出租。該投資性房地產原價為1000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零，已使用4年。改良期間共發生改良支出200萬元，均滿足資本化條件，2013年12月31日改良完成，則2013年末該項投資性房地產的賬面價值為（）萬元。

A.1000

B.975

C.950

D.200

【正確答案】A

【答案解析】投資性房地產改良期間，不應計提折舊，因此2013年末該項投資性房地產的賬面價值=1000-1000/20×4+200=1000（萬元）。

3.企業對外出租無形資產的攤銷額，一般應計入（）科目。

A.銷售費用

B.管理費用

C.其他業務收入

D.其他業務成本

【正確答案】D

【答案解析】

4.甲公司以生產經營用的客車和貨車交換乙公司生產經營用的C設備和D設備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值45萬元；貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。乙公司換出：C設備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元；D設備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值80萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬元（其中補價20萬元，增值稅進銷差額3.4萬元）。假定該項交換具有商業實質。則甲公司取得的C設備的入賬價值為（）萬元。

A.15

B.63

C.60

D.55.20

【正確答案】A

【答案解析】甲公司換入資產的總成本=45+30+20=95（萬元）；換入C設備的入賬價值=95×15/（15+80）=15（萬元）。

5.下列關于固定資產減值測試的表述中，不正確的是（）。

A.應以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量

B.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量

C.存在內部轉移價格的，應當按照內部轉移價格確定未來現金流量

D.預計未來現金流量不應包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項、與資產改良有關的現金流量

【正確答案】C

【答案解析】企業不應當以內部轉移價格為基礎預計資產未來現金流量，而應當采用在公平交易中企業管理層能夠達成的最佳未來價格估計數進行估計。

6.甲公司20×9年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券，支付價款為104萬元（含已宣告尚未發放的利息4萬元），另外支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。20×9年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元；20×9年12月31日，A債券的公允價值為106萬元；2×10年1月5日，收到A債券20×9年度的利息4萬元；2×10年4月20日甲公司出售A債券，售價為108萬元。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額為（）萬元。

A.2

B.6

C.8

D.1.5

【正確答案】C

【答案解析】2×10年4月20日出售分錄：

借：銀行存款108

貸：交易性金融資產——成本100

——公允價值變動6

投資收益2

借：公允價值變動損益6

貸：投資收益6

故處置時確認的投資收益為2+6=8（萬元），選項C符合題意。

7.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權在授予日的公允價值為每份12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的“資本公積——股本溢價”為（）萬元。

A.200

B.300

C.500

D.1700

【正確答案】B

【答案解析】回購股份時，分錄為：

借：庫存股1500

貸：銀行存款1500

確認費用，分錄為：

借：管理費用1200

貸：資本公積——其他資本公積1200

行權時分錄為：

借：銀行存款600

資本公積——其他資本公積1200

貸：庫存股1500

資本公積——股本溢價300

8.甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價是80元，市場上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預計負債的確認條件下，甲公司應確認預計負債的金額為（）元。

A.200

B.300

C.500

D.100

【正確答案】A

【答案解析】如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是（100-80）×10=200（元）；如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會選擇履行合同，故確認預計負債200元。

9.關于營業稅改征增值稅試點地區企業的賬務處理，下列說法不正確的是（）。

A.試點地區一般納稅人按照規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

B.試點地區一般納稅人按照規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，如果是期末一次性進行賬務處理，則應按規定允許當期抵扣的銷項稅額，沖減當期主營業務成本等

C.試點地區小規模納稅人按照規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”

D.試點地區小規模納稅人按照規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

【正確答案】D

【答案解析】小規模納稅人不需增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄。

10.2012年12月31日，A公司“預計負債——產品質量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2013年實際發生產品質量保證費用180萬元，2013年12月31日預提產品質量保證費用240萬元，稅法規定相關支出在實際發生時準予稅前扣除。2013年12月31日，下列說法中正確的是（）。

A.應納稅暫時性差異余額為260萬元

B.可抵扣暫時性差異余額為260萬元

C.應納稅暫時性差異余額為240萬元

D.可抵扣暫時性差異余額為240萬元

【正確答案】B

【答案解析】因產品質量保證費用在實際發生時可予抵扣，則預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可予稅前抵扣的金額=0，賬面價值>計稅基礎，所以產生可抵扣暫時性差異，2013年12月31日可抵扣暫時性差異余額=200-180+240=260（萬元）。

11.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）。

A.資產負債表中的資產、負債、所有者權益項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算

B.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算

C.產生的外幣財務報表折算差額，一般應在資產負債表所有者權益項目下單獨列示

D.企業境外經營為其控股子公司時，外幣報表折算差額中屬于少數股東的部分，應并入“少數股東權益”項目列示

【正確答案】A

【答案解析】資產負債表中的資產、負債項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算，但所有者權益項目中除“未分配利潤項目”外，其他項目應采用發生時的即期匯率折算。“未分配利潤項目”不是直接折算得到的，而是通過倒擠的方式得到的。

12.丙公司適用的所得稅稅率為25%，2011年年初用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。丙公司生產用無形資產2011年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發生減值；按產量法攤銷，2011年應攤銷800萬元。假定期末存貨余額為0.則丙公司2011年年末不正確的會計處理是（）。

A.按照會計估計變更處理

B.改變無形資產的攤銷方法后，2011年年末該項無形資產將產生暫時性差異

C.將2011年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本

D.2011年年末該業務應確認相應的遞延所得稅資產200萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項D，2011年年末該業務應確認相應的遞延所得稅資產25（100×25%）萬元。

13.A公司只有一個子公司B公司，2010年度，A公司和B公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到現金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付現金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2010年A公司向B公司銷售商品收到現金100萬元，不考慮其他事項，合并現金流量表中“購買商品、接受勞務支付現金”項目的金額是（）萬元。

A.2500

B.2600

C.2700

D.1700

【正確答案】A

【答案解析】本題考核合并現金流量表的編制。“購買商品、接受勞務支付現金”項目的金額=（1800+800）-100=2500（萬元）。

14.下列關于事業單位固定資產核算的表述中，不正確的是（）。

A.單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年的大批同類物資，可以作為固定資產核算

B.購置固定資產時，應按購買價款確認為當期支出或減少修購基金，同時增加固定資產原價和非流動資產基金

C.購入的固定資產，其成本包括購買價款和相關稅費，但不包括運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費

D.事業單位購入固定資產扣留質量保證金的，應先將質量保證金計入其他應付款或長期應付款

【正確答案】C

【答案解析】購入的固定資產，其成本包括購買價款和相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費。

15.關于民間非營利組織的會計核算，下列表述中正確的是（）。

A.民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，應計入政府補助收入——非限定性收入

B.民間非營利組織對于接受的勞務捐贈，應計入捐贈收入

C.民間非營利組織發生的業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額，均應在期末轉入非限定性凈資產

D.民間非營利組織的會費收入均屬于限定性收入

【正確答案】C

【答案解析】選項A，應計入政府補助收入——限定性收入；選項B，民間非營利組織對于接受的勞務捐贈不應予以確認；選項D，一般情況下，民間非營利組織的會費收入屬于非限定性收入。

二、多項選擇題

16.下列項目中，一般納稅人企業應計入存貨成本的有（）。

A.購入存貨支付的關稅

B.商品流通企業采購過程中發生的保險費

C.委托加工材料發生的增值稅

D.自制存貨生產過程中發生的直接費用

【正確答案】ABD

【答案解析】

17.對投資性房地產的后續計量，下列說法中不正確的有（）。

A.投資性房地產后續計量模式的變更屬于會計估計變更，不需進行追溯調整

B.處置投資性房地產時，應將實際收到的金額與賬面價值的差額計入其他業務收入

C.企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量

D.處置投資性房地產時，與該投資性房地產相關的資本公積應轉入其他業務成本

【正確答案】AB

【答案解析】選項A，投資性房地產后續計量模式的變更屬于會計政策變更，需要進行追溯調整；選項B，處置投資性房地產時，應將實際收到的金額計入其他業務收入，同時將其賬面價值計入其他業務成本。

18.關于權益法核算的長期股權投資，投資方不應計入投資收益的事項有（）。

A.在持有期間收到的現金股利

B.轉讓長期股權投資時取得的實際價款與其賬面價值的差額

C.被投資方宣告分配現金股利

D.被投資方發放股票股利

【正確答案】ACD

【答案解析】選項A，收到現金股利時借記“銀行存款”，貸記“應收股利”；選項C，投資方借記“應收股利”，貸記“長期股權投資”；選項D，投資方不做賬務處理。

19.下列各項表述中，不正確的有（）。

A.將轉讓所有權的無形資產的賬面價值轉入其他業務成本

B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時不能轉回

C.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應確認為固定資產

D.無形資產的攤銷方法一經確定不得變更

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考核無形資產的會計處理原則。選項A，轉讓所有權的無形資產的賬面價值與轉讓價款之間的差額計入營業外收支；選項C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應確認為無形資產；選項D，無形資產的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核，如果有客觀證據表明無形資產的預期經濟利益實現方式與以前估計不同的，應當改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

20.根據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定，下列各項目中，屬于貨幣性資產的有（）。

A.存出投資款

B.股權投資

C.信用卡存款

D.準備持有至到期的債券投資

【正確答案】ACD

【答案解析】貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產。股權投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產。

21.下列有關股份支付在等待期內每個資產負債表日的會計處理方法，正確的有（）。

A.企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債

B.對于現金結算的股份支付，可行權日之后負債的公允價值變動不再計入成本費用，而是確認為公允價值變動損益

C.在等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量

D.對于權益結算的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動

【正確答案】ABCD

【答案解析】

22.下列關于企業發行一般公司債券的會計處理，正確的有（）。

A.無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均應按債券面值記入“應付債券——面值”科目

B.實際收到的款項與面值的差額，應記入“應付債券——利息調整”明細科目

C.對于利息調整，企業應在債券存續期間內選用實際利率法或直線法進行攤銷

D.資產負債表日，企業應按應付債券的面值和實際利率計算確定當期的債券利息費用

【正確答案】AB

【答案解析】利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷，選項C錯誤；資產負債表日，對于應付債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，選項D不正確。

23.關于銷售商品收入的計量，下列說法中正確的有（）。

A.企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外（收入的金額能夠可靠的計量）

B.采用預收款方式銷售商品時，應在收到第一筆款項時確認收入

C.企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分，這種情況下企業不應確認收入

D.通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入

【正確答案】ACD

【答案解析】采用預收款方式銷售商品時，企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

24.下列經濟業務或事項，產生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.因預提產品質量保證費用而確認預計負債

B.本年度發生虧損，可以結轉以后年度稅前彌補

C.使用壽命不確定且未計提減值準備的無形資產

D.當期購入交易性金融資產期末公允價值的上升

【正確答案】AB

【答案解析】本題考核暫時性差異的判斷。選項C，使用壽命不確定且未計提減值準備的無形資產，其賬面價值等于其入賬成本，稅法上要對其進行攤銷，所以其賬面價值會大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異；選項D，交易性金融資產公允價值上升，導致賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

25.下列資產負債表日后期間發生的事項屬于調整事項的有（）。

A.在資產負債表日后取得確鑿證據，證實某項資產在資產負債表日已發生了減值

B.報告年度已確認銷售收入的貨物被退回

C.增發股票

D.對某一企業進行巨額投資

【正確答案】AB

【答案解析】選項C、D不影響報告年度的報表，但對財務報告使用者具有重大參考作用，因此屬于非調整事項。

三、判斷題

26.在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】本題考查資產負債表日后事項對存貨可變現凈值的影響。在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，不僅限于財務報告批準報出日之前發生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發生的相關事項。

27.無論是成本法還是權益法下，被投資方宣告分派的股票股利，投資企業均不需要作賬務處理。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】

28.在多種方式結合的混合債務重組中，債務人應當依次以支付的現金、轉讓非現金資產的賬面價值、債權人享有股份的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的相關規定進行處理。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】債務人應當依次以支付的現金、轉讓非現金資產的公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規定進行處理。

29.企業因重組而承擔的重組義務，只有在同時滿足或有事項確認預計負債的三個確認條件時，才能確認相應的預計負債。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】重組義務需同時滿足預計負債的三個確認條件時，才能確認預計負債。

30.附有使用條件的政府對企業的經濟支持不屬于政府補助。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】政府補助通常附有一定的使用條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。

31.企業當期所得稅資產及當期所得稅負債在滿足一定條件時可以以抵銷后的凈額列示。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】同時滿足以下條件的，企業應當將當期所得稅資產與當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示：一是企業擁有以凈額結算的法定權利；二是意圖以凈額結算或取得資產、清償負債同時進行。

32.企業接受投資者以外幣投入的資本，不會產生匯兌損益。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】

33.企業為減少本年度虧損而調減計提的資產減值準備金額，體現了會計核算的謹慎性要求。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】本題這種情況屬于濫用會計政策，并未體現謹慎性要求。

34.在財政直接支付方式下，事業單位是在實際使用了財政資金的同時確認財政補助收入。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】

35.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈款的現實義務的，應按照需要償還的金額計入業務活動成本。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】這種情況下需要償還的金額應計入管理費用。

四、計算分析題

36.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發生如下事項：

（1）2011年1月1日，開始研發一項新型技術，當年共發生研發支出200萬元，相關支出全部為原材料和人員薪酬（各占50%）。該研發項目在2011年全年均處于研究階段。

（2）從2012年1月1日開始，該研發項目進入開發階段。當日，A公司為該研發項目從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當日該借款開始陸續支出用于研發項目。

（3）該研發項目在2012年全年共發生原材料和人員薪酬支出共計1230萬元（各占50%），全部符合資本化條件。

（4）2012年12月31日，該研發項目研發成功，達到預定用途，A公司已對該項新型技術申請了專利，共發生注冊登記費、律師費等20萬元。

2012年12月31日，A公司將該項專利技術出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。

（5）A公司該項專利技術的法律保護期限為15年，預計該專利技術在法律保護期限屆滿時凈殘值為0.

在該項專利技術達到預定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項專利技術，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準備在2022年將其出售給C公司。

（6）A公司對無形資產采用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值等與會計上一致。

（7）其他資料：

①假定不考慮因借款閑置資金而取得的收益；

②按照稅法規定，新產品研究開發費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產的部分在攤銷時可以按照無形資產成本的150%攤銷；

③A公司2011年、2012年度的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調整事項；

④不考慮增值稅因素。

要求：（1）編制2011年A公司該研發項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發項目在2011年對A公司的所得稅影響；

（2）編制2012年A公司該研發項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發項目在2012年對A公司的所得稅影響。

【正確答案】（1）2011年發生研發支出：

借：研發支出——費用化支出200

貸：原材料100

應付職工薪酬100

2011年年末：

借：管理費用200

貸：研發支出——費用化支出200

該研發項目在2011年對A公司的所得稅影響為：

A公司應就該研發項目納稅調減100萬元（200×50%），2011年度應納稅所得額=1000-200×50%=900（萬元），2011年應交所得稅=900×25%=225（萬元）。

（2）①2012年發生開發支出：

借：研發支出——資本化支出1280

貸：原材料615

應付職工薪酬615

應付利息50（1000×5%）

借：無形資產1280

貸：研發支出——資本化支出1280

②發生專利申請費用：

借：無形資產20

貸：銀行存款20

③對無形資產進行攤銷：

借：其他業務成本10

貸：累計攤銷10[（1300-100）/10/12]

該研發項目在2012年對A公司的所得稅影響為：

A公司應就該研發項目納稅調減5.33萬元[（1280×150%+20-100）/10/12-10]，2012年度應納稅所得額=1000-5.33=994.67（萬元），2012年應交所得稅=994.67×25%=248.67（萬元）。不需確認遞延所得稅。

【答案解析】

37.甲公司為一家制造業企業，2013年至2016年發生如下與金融資產相關的事項：

（1）2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經計算，該債券的實際年利率為7%.

（2）甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產核算，并采用公允價值進行后續計量。相關賬務處理為：

借：可供出售金融資產――成本5000

貸：銀行存款4795

可供出售金融資產——利息調整205

（3）2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關處理為：

借：應收利息300

可供出售金融資產——利息調整35.65

貸：投資收益335.65

借：銀行存款300

貸：應收利息300

借：可供出售金融資產——公允價值變動269.35

貸：資本公積——其他資本公積269.35

（4）2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。

（5）2015年12月31日，根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

（6）2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產。

不考慮所得稅等因素。（P/A，7%，2）=1.8080；（P/S，7%，2）=0.8734

要求：

（1）根據資料（1）~（4），判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，并作出2014年甲公司相關會計處理；

（2）作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理、計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額；

（3）編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。

【正確答案】（1）①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。

2014年甲公司應編制的更正分錄為：

借：持有至到期投資――成本5000

可供出售金融資產——利息調整205

貸：可供出售金融資產――成本5000

持有至到期投資——利息調整205

借：持有至到期投資——利息調整35.65

貸：可供出售金融資產——利息調整35.65

借：資本公積——其他資本公積269.35

貸：可供出售金融資產——公允價值變動269.35

②計提2014年的利息：

借：應收利息300

持有至到期投資——利息調整38.15

貸：投資收益338.15（4795+35.65）×7%

借：銀行存款300

貸：應收利息300

（2）①計提2015年的利息：

借：應收利息300

持有至到期投資——利息調整40.82

貸：投資收益340.82[（4795+35.65+38.15）×7%]

借：銀行存款300

貸：應收利息300

②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62（萬元）；

2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×（P/A，7%，2）+5000×（P/S，7%，2）=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6（萬元）；

因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02（萬元）。

賬務處理為：

借：資產減值損失181.02

貸：持有至到期投資減值準備181.02

（3）2016年1月1日出售債券的分錄：

借：銀行存款2850（30×95）

持有至到期投資——利息調整54.23[（205-35.65-38.15-40.82）×30/50]

持有至到期投資減值準備108.61（181.02×30/50）

貸：持有至到期投資——成本3000（5000×30/50）

投資收益12.84

剩余債券重分類為可供出售金融資產的分錄：

借：可供出售金融資產1900（95×20）

持有至到期投資——利息調整36.15[（205-35.65-38.15-40.82）×20/50]

持有至到期投資減值準備72.41（181.02×20/50）

貸：持有至到期投資——成本2000（5000×20/50）

資本公積——其他資本公積8.56

五、綜合題

38.甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（假定資料中涉及的其他企業，凡需繳納增值稅的，均適用17%的增值稅稅率）。2013~2014年發生如下經濟業務：

（1）2013年2月10日甲公司以閑置的一塊土地從丙公司置換急需的一批原材料和一項投資性房地產。已知土地使用權的賬面余額為2000萬元，累計攤銷100萬元，減值準備100萬元，在交換日的公允價值和計稅價格均為3150萬元，轉讓無形資產按5%繳納營業稅。換入的原材料公允價值和計稅價格均為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發票，發票上注明的增值稅額為319.66萬元。換入的投資性房地產原值為450萬元，為2012年6月10日丙公司購入的辦公用樓并對外出租，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，此時公允價值為650萬元。甲公司換入該投資性房地產后尚可使用年限保持丙公司原預計情況不變，采用直線法計提折舊。

甲公司收到丙公司支付的銀行存款300萬元。假設該交換具有商業實質。

（2）2013年12月31日，按規定計提各項資產的減值準備。上述原材料經領用后，截止至12月31日，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產的產品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產的產品售價總額由1000萬元下降到900萬元，但生產成本仍為950萬元，將上述材料加工成產品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關稅金為15萬元。

（3）2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格均為300萬元；

③甲公司向F公司定向增發股票80萬股歸還欠款，每股面值為1元，每股市價為6.25元。假設在債務重組中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關產權轉移手續后，已解除債權債務關系。

（4）2014年12月31日，換入的投資性房地產市場條件比較成熟且能夠滿足采用公允價值模式的計量條件，因此甲公司決定將其改按公允價值模式進行后續計量，當日市場公允價值為700萬元，該房產尚未計提減值準備。（不考慮所得稅等因素）

要求：

（1）編制甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產的賬務處理；

（2）編制甲公司2013年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理；

（3）編制2014年8月15日甲公司債務重組時的會計處理；

（4）編制甲公司2014年12月31日關于投資性房地產的相關分錄。

【正確答案】（1）甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產的賬務處理如下：

借：原材料1880.34

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）319.66

投資性房地產650

銀行存款300

累計攤銷100

無形資產減值準備100

貸：無形資產2000

應交稅費——應交營業稅157.5（3150×5%）

營業外收入——轉讓無形資產利得1192.5

（2）甲公司2013年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理：

用該材料所生產的產品可變現凈值低于成本，因此該材料應計提減值損失。

①原材料的可變現凈值=產品的估計售價-將材料加工成產品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=900-170-15=715（萬元）

②原材料的可變現凈值為715萬元，成本為800萬元，需計提跌價準備85萬元。

③會計分錄如下：

借：資產減值損失85

貸：存貨跌價準備85

（3）2014年8月15日甲公司債務重組時的會計處理：

借：應付賬款1170

貸：銀行存款50

其他業務收入300

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

股本80

資本公積——股本溢價420

營業外收入——債務重組收益269

借：其他業務成本357.5

存貨跌價準備42.5

貸：原材料400

（4）2014年12月31投資性房地產的處理：

借：其他業務成本69.64

貸：投資性房地產累計折舊69.64[650/（10×12-8）×12]

借：投資性房地產——成本700

投資性房地產累計折舊127.68[650/（10×12-8）×22]

貸：投資性房地產650

盈余公積17.77

利潤分配——未分配利潤159.91

39.2013年1月1日，甲公司以一項投資性房地產，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產的公允價值為33100萬元，賬面價值為25000萬元，其中“成本”明細科目金額為24000萬元，“公允價值變動”明細科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計、法律服務費共計100萬元。

購買日，乙公司賬面所有者權益為40000萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關聯方關系。

甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關事項如下：

（1）2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現金股利1000萬元，4月15日，實際發放上述股利；乙公司2013年度實現凈利潤4136萬元，提取盈余公積413.6萬元，無其他所有者權益變動。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現金股利1100萬元，并于4月15日實際發放；乙公司2014年度實現凈利潤4932萬元，提取盈余公積493.2萬元。

（2）乙公司2013年銷售100件A產品給甲公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，甲公司2013年對外銷售A產品60件，每件售價4萬元，2013年末，每件A產品的可變現凈值為4.5萬元。截至2013年底，甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司。

2014年乙公司出售100件B產品給甲公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。甲公司2014年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2014年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元，2014年末，每件B產品的可變現凈值為2.5萬元。截至2014年底，甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司。

（3）乙公司2013年6月20日出售一件產品給甲公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，款項已支付。甲公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。

其他資料：

①甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%；

②甲公司與乙公司的盈余公積計提比例均為10%.

③甲公司與乙公司均按照應收款項余額的10%計提壞賬準備。

要求：

（1）編制甲公司2013年和2014年與長期股權投資業務有關的會計分錄；

（2）編制甲公司2013年合并乙公司財務報表的相關抵銷、調整分錄；

（3）編制甲公司2014年合并乙公司財務報表的相關抵銷、調整分錄。（不需編制有關現金流量的抵銷分錄；金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數。）

【正確答案】（1）①2013年1月1日投資時：

借：長期股權投資——乙公司33100

貸：其他業務收入33100

借：其他業務成本25000

貸：投資性房地產——成本24000

——公允價值變動1000

借：公允價值變動損益1000

貸：其他業務成本1000

借：管理費用100

貸：銀行存款100

②2013年分派2012年現金股利1000萬元：

借：應收股利800（1000×80%）

貸：投資收益800

借：銀行存款800

貸：應收股利800

③2014年宣告分配2013年現金股利1100萬元：

借：應收股利880（1100×80%）

貸：投資收益880

借：銀行存款880

貸：應收股利880

（2）①編制2013年內部存貨交易的抵銷分錄：

借：營業收入500（100×5）

貸：營業成本500

借：營業成本80[40×（5-3）]

貸：存貨80

借：存貨——存貨跌價準備20[40×（5-4.5）]

貸：資產減值損失20

借：遞延所得稅資產15[（80-20）×25%]

貸：所得稅費用15

②編制2013年內部固定資產交易的抵銷分錄：

借：營業收入100

貸：營業成本60

固定資產——原價40

借：固定資產——累計折舊4（40÷5×6/12）

貸：管理費用4

借：遞延所得稅資產9[（40-4）×25%]

貸：所得稅費用9

③編制2013年內部債權債務的抵銷分錄：

借：應付賬款500

貸：應收賬款500

借：應收賬款——壞賬準備50

貸：資產減值損失50

借：所得稅費用12.5（50×25%）

貸：遞延所得稅資產12.5

④按權益法調整長期股權投資：

借：投資收益800

貸：長期股權投資800

調整后，乙公司2013年度凈利潤=4136-80+20-100+60+4=4040（萬元）

借：長期股權投資3232（4040×80%）

貸：投資收益3232

按權益法調整后，長期股權投資的余額=33100-800+3232=35532（萬元）

⑤編制長期股權投資與乙公司所有者權益項目的抵銷分錄：

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1213.6（800+413.6）

未分配利潤——年末9826.4（7200+4040-413.6-1000）

商譽1100

貸：長期股權投資35532

少數股東權益8608[（30000+2000+1213.6+9826.4）×20%]

⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

借：投資收益3232

少數股東損益808

未分配利潤——年初7200

貸：提取盈余公積413.6

對所有者（或股東）的分配1000

未分配利潤——年末9826.4

（3）①編制2014年內部存貨交易的抵銷分錄：

A產品：

借：未分配利潤——年初80

貸：營業成本80

借：存貨——存貨跌價準備20

貸：未分配利潤——年初20

借：遞延所得稅資產15

貸：未分配利潤——年初15

借：營業成本20

貸：存貨——存貨跌價準備20

借：所得稅費用15

貸：遞延所得稅資產15

B產品

借：營業收入600

貸：營業成本600

借：營業成本60[20×（6-3）]

貸：存貨60

借：存貨——存貨跌價準備60

貸：資產減值損失60

②編制2014年內部固定資產交易的抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初40

貸：固定資產——原價40

借：固定資產——累計折舊4

貸：未分配利潤——年初4

借：遞延所得稅資產9

貸：未分配利潤——年初9

借：固定資產——累計折舊8

貸：管理費用8

借：所得稅費用2

貸：遞延所得稅資產2

③編制2014年內部債權債務的抵銷分錄：

借：應付賬款800

貸：應收賬款800

借：應收賬款——壞賬準備50

貸：未分配利潤——年初50

借：未分配利潤——年初12.5

貸：遞延所得稅資產12.5

借：應收賬款——壞賬準備30

貸：資產減值損失30

借：所得稅費用7.5

貸：遞延所得稅資產7.5

④按權益法調整長期股權投資：

借：未分配利潤——年初800

貸：長期股權投資800

借：長期股權投資3232

貸：未分配利潤——年初3232

借：投資收益880

貸：長期股權投資880

調整后，乙公司2014年度凈利潤=4932+80-20-60+60+8=5000（萬元）

借：長期股權投資4000（5000×80%）

貸：投資收益4000

按權益法調整后，長期股權投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652（萬元）

⑤編制長期股權投資與乙公司所有者權益項目的抵銷分錄：

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1706.8（1213.6+493.2）

未分配利潤——年末13233.2（9826.4+5000-493.2-1100）

商譽1100

貸：長期股權投資38652

少數股東權益9388（30000+2000+1706.8+13233.2）×20%]

⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

借：投資收益4000

少數股東損益1000

未分配利潤——年初9826.4

貸：提取盈余公積493.2

對所有者（或股東）的分配1100

未分配利潤——年末13233.2

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