2016年度全國會計資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑（二）

1. 教材第61頁的【例5-2】分析2中，原25%的長期股權投資采用權益法核算,在合并日的原賬面價值為93 750 000元(90 000 000+15 000 000×25%)。請問為什么原賬面價值不是為86 250 000元(330 000 000×25%+15 000 000×25%)？

解答：按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響。本題中，A公司原持有B公司25%的股份，能夠對B公司施加重大影響，即對聯營企業的投資，應當采用權益法核算對B公司的長期股權投資。權益法下，長期股權投資的初始投資成本（90 000 000元）大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（330 000 000×25%）的，不調整長期股權投資的初始投資成本。因此，合并前，A公司對B公司的長期股權投資初始投資成本為90 000 000元，在此基礎上，按權益法核算的長期股權投資原賬面價值為93 750 000元(90 000 000+15 000 000×25%)。

2. 教材第70頁【例5-12】和【例5-13】，順流交易和逆流交易的會計處理為什么是相同的？

解答：無論是投資方向聯營企業或合營企業投出或出售資產的順流交易，還是聯營企業或合營企業向投資方投出或出售資產的逆流交易，在交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資方采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，都應當抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整長期股權投資的賬面價值。

3. 教材103頁【例7-2】中，甲公司賬務處理的第二個分錄中，增值稅668 919是如何計算出來的？

解答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條有關增值稅稅率的規定：“（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%”。因此甲公司轉讓寫字樓應交增值稅為6081081×11%=668919元。

4. 教材第147頁第6行有“(59 000+125 000)”，請問下這其中的“125 000”是如何得出的，并且“(59 000+125 000)”的含義是什么？

解答：此處125 000是題干給出的債券票面價值總額，即債券到期應當償還的本金金額。

因為本題中債券利息在每年年末支付，本金到期一次支付，因此在用插值法計算債券實際利率時，第5年底的現金流量為債券本金和當年利息之和，即（125 000+59 000）。

5. 教材第207頁倒數第15行中，針對2×12年2-12月，每月都計提折舊。請問2×12年1月為什么不計提折舊？

解答：按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，當月增加的固定資產當月不計提折舊，自下月開始計提。本例中，2×12年1月當月通過融資租賃增加的固定資產當月不提折舊。

6. 教材第317頁【例16-16】的倒數第3行中，為什么在計算應納稅所得額時，（3）中費用化研發支出有50%加計扣除，而資本化研發支出的50%卻不計入？而在計算遞延所得稅時，費用化的研發支出50%不計入，而資本化的研發支出50%計入？

解答：根據稅法規定，企業費用化的研究開發支出按150%稅前扣除，因此在計算當期應納稅所得額時應當予以調整；資本化的研究開發支出按資本化金額的150%確定應予攤銷的金額，導致所形成的無形資產賬面價值低于其計稅基礎，屬于可抵扣暫時性差異，因此在計算遞延所得稅資產時應當予以考慮。

7. 教材第412頁第1行中，計算抵消少數股東權益時，為何不考慮下面分錄（5）中的遞延所得稅的影響？即計算公式是否應該變為：（2 000 000-500 000）×20%×（1-25%）？

解答：該筆分錄中，乘以“（1-25%）”，即已經考慮了所得稅影響。

8. 教材第415頁第11行，在計算S公司股東權益總額時，為何要“減去按調整前計提的盈余公積1 000 000”？個人認為，因為計提盈余公積是從利潤分配到盈余公積的過渡，所有者權益總額沒有變化，所以不應考慮盈余公積。

解答：因為計提的盈余公積1 000 000元是從S公司當年實現的凈利潤中計提的，所以，進行調整時，應將S公司分配的現金股利、按調整前計提的盈余公積、調整前的未分配利潤都減去，再按照調整后的凈利潤予以加回。

9. 教材第417頁第2行的（23）分錄中：

問題（1）“貸：提取盈余公積”可否理解為提取的減少、未提取的盈余公積的增加？

問題（2）“貸：對所有者的分配”可否理解為分配的減少、未分配的增加？

問題（3）該分錄是抵消利潤分配的過程，但為何還要“貸：未分配利潤——年末”？

解答：“貸：提取盈余公積”、“貸：對所有者的分配”表示該筆分錄為對S公司2×12年利潤分配的抵銷分錄。

“貸：未分配利潤——年末”是對415頁分錄（16）中，“借：未分配利潤——年末”的抵銷處理。

10. 請問“直接計入利潤的利得和損失”以及“直接計入所有者權益的利得和損失”有什么區別？能否舉例題說明？

解答：有些利得和損失不是直接計入利潤，而是通過其他綜合收益直接計入所有者權益，如，現金流量套期損益中的有效部分。

11. 請問如何理解“會計主體不一定是法律主體”這句話？能否舉例說明？

解答：例如，企業集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，有必要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。在這種情況下，盡管企業集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業或專業機構管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。

12. 請問“受托責任觀”是什么？“決策有用觀”是什么？兩者之間的區別是什么？

解答：財務報告目標要求反映企業管理層受托責任的履行情況，體現為財務報告的受托責任觀。財務報告目標要求滿足投資者等財務報告使用者決策的需要，體現為財務報告的決策有用觀。

在受托責任觀下，強調會計應重在反映企業管理層對受托責任（現代企業制度強調企業所有權和經營權相分離，企業管理層是受投資者之托經營管理企業及其各項資產，即，負有受托責任）的履行情況。而在決策有用觀下，強調會計應重在滿足投資者決策需要。

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