玩命匯總！中級(jí)實(shí)務(wù)答疑精華90問(wèn)（第5問(wèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與入賬價(jià)值區(qū)別）

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：左樂(lè) 2020/07/30 13:10:32　字體：大小

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玩命匯總！中級(jí)實(shí)務(wù)答疑精華90問(wèn)（第5問(wèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與入賬價(jià)值區(qū)別）

提問(wèn)：老師，什么時(shí)候長(zhǎng)投初始成本跟對(duì)方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，為什么12題A選項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)行比較，大于確認(rèn)商譽(yù)，小于確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

題：

2020年1月2日，A公司以2 000萬(wàn)元的銀行存款自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司15%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16 000萬(wàn)元，至此持股比例達(dá)到20%，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。原5%股權(quán)投資指定為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元（其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為400萬(wàn)元），公允價(jià)值是1 100萬(wàn)元。A公司由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理不正確的是（　）。
　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為3 100萬(wàn)元
　　B.原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元計(jì)入留存收益
　　C.原持有5%股權(quán)確認(rèn)的其他綜合收益400萬(wàn)元計(jì)入留存收益
　　D.影響本年利潤(rùn)的金額為500萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，初始投資成本＝原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值1 100＋取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2 000＝3 100（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元（1 100－1 000）計(jì)入留存收益；
　　選項(xiàng)C，原持有5%股權(quán)確認(rèn)的其他綜合收益400萬(wàn)元轉(zhuǎn)入留存收益；選項(xiàng)D，A公司應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為3 200萬(wàn)元（16 000×20%）。由于初始投資成本（3 100萬(wàn)元）小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（3 200萬(wàn)元），因此A公司需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本100萬(wàn)元（3 200－3 100），并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，影響本年利潤(rùn)的金額為100萬(wàn)元。

解答：

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與入賬價(jià)值區(qū)別

初始投資成本是指長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量時(shí)的金額，

（1）同一控制下企業(yè)合并初始投資成本為享有的合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。

（2）非同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本金額為所支付對(duì)價(jià)的含稅公允價(jià)值

（3）非企業(yè)合并，后續(xù)計(jì)量權(quán)益法下，初始投資成本金額為所支付對(duì)價(jià)的含稅公允價(jià)值+支付的直接相關(guān)稅費(fèi)。

當(dāng)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，應(yīng)該先對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，再將調(diào)整后的金額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。其入賬價(jià)值=初始投資成本 + 初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額（即計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是指長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的入賬金額，一般是指對(duì)初始投資成本調(diào)整后的金額，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本和初始計(jì)量金額是一致的。

舉個(gè)例子：

比如A對(duì)B進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得30%的股權(quán)，支付銀行存款100萬(wàn)，被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值400萬(wàn)。

如果題目只問(wèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是多少，那就是100萬(wàn)（非企業(yè)合并形式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

貸：銀行存款100

如果說(shuō)涉及到后續(xù)計(jì)量，權(quán)益法核算。

400×30%＝120，這個(gè)時(shí)候再對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，即

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20

貸：營(yíng)業(yè)外收入20

兩筆分錄合并，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120

貸：銀行存款100

營(yíng)業(yè)外收入20

那么初始投資成本為100萬(wàn)，入賬價(jià)值為120萬(wàn)，

再比如A取得B60%的股權(quán)，對(duì)其形成控制，那這個(gè)時(shí)候初始計(jì)量就考慮是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，據(jù)此確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是什么，后續(xù)計(jì)量成本法核算，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即這個(gè)時(shí)候長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就是其初始投資成本。

注：以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問(wèn)題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略）

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